匯算清繳怎么申報？新個稅下勞務報酬的個人所得稅處理全攻略！
2020-09-02 17:00:31
個稅修訂后，個人發生的勞務報酬收入涉及到個稅如何計算？什么情況下的勞務報酬所得必須進行個人所得稅的匯算清繳？如果符合個稅匯算清繳，勞務報酬收入的個稅匯算清繳應如何申報，需要提供哪些資料，什么時間進行個稅匯算清繳？
結合新策專門針對勞務報酬的個人所得稅處理總結如下：
（一）什么是勞務報酬所得
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。
上述各項所得一般屬于個人獨立從事自由職業取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。是否存在雇傭與被雇傭關系，是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標準。
勞務報酬是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種勞務而取得的所得；工資、薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。后者存在雇傭與被雇傭的關系，而前者不存在這種關系。
（二）勞務報酬個人所得稅的扣繳義務人
《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第9號）第九條 個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。按照稅法規定，支付個人勞務報酬的單位或個人為個人所得稅的扣繳義務人。
（三）勞務報酬的個人所得稅的扣繳辦法
根據《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條?扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款。其中根據國家稅務總局公告2018年第61號第十一條的規定， 勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。
勞務報酬預扣預繳個人所得稅的具體操作要點如下：
首先，勞務報酬所得以每次收入減除費用后的余額為收入額，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。
其次，在預扣預繳環節，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，費用按百分之二十計算。
再次，勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數。
最后，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
如果勞務報酬的獲得者到稅務局代開發票給支付勞務報酬的單位做成本時，一般由稅務局核定代征了個人所得稅，則用人單位不再為獲得勞動報酬的勞動者代扣代繳個人所得稅。
（四）勞務報酬的個人所得稅匯算清繳的處理
1、取得勞務報酬綜合所得的居民納稅人必須進行個人所得稅匯算清繳的兩種情況
第一種情況：在一處取得“勞務報酬”，另一處取得“工資薪金”所得的居民納稅人，且一年中的“勞務報酬”、“工資薪金”綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元；必須進行年度的個人所得稅匯算清繳。
根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第二十五條 和《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）的規定，從“兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除后的余額超過6萬元”的個人 必須進行個人所得稅匯算清繳。
第二種情況：取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元。
根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第707號）第二十五條 和《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）的規定，取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中“一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的必須進行個人所得稅匯算清繳。
2、勞務報酬綜合所得進行個人所得稅匯算清繳的時間
根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第一條的規定，勞務報酬綜合所得的居民納稅人，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內，辦理個人所得稅匯算清繳。
3、勞務報酬綜合所得的專項附加扣除費用的扣除時間
基于以上稅收政策規定，納稅人未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得的居民自然人納稅人的專項附加扣除時間只能在次年3月1日至6月30日內，辦理個人所得稅匯算清繳時進行扣除。
4、居民納稅人取得“勞務報酬綜合所得”辦理匯算清繳的有關資料提交要求
根據國家稅務總局公告2018年第62號第一條的規定，居民納稅人取得“勞務報酬綜合所得”，在辦理匯算清繳時，需要提供以下資料：
（1）向主管稅務機關報送《個人所得稅年度自行納稅申報表》。
（2）納稅人辦理綜合所得匯算清繳，應當準備與收入、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除、捐贈、享受稅收優惠等相關的資料，并按規定留存備查或報送。
5、居民納稅人取得“勞務報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點
根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）第一條的規定，居民納稅人取得“勞務報酬綜合所得”辦理匯算清繳的年度納稅申報地點具體如下：
（1）如果勞務報酬獲得者在一處有固定的“工資薪金所得”，則年度納稅申報地點：居民納稅人只有一處任職、受雇單位的，將“勞務報酬”和“工資薪金所得”合并，向其任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。
（2）如果勞務報酬獲得者是自由職業者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得的情況下，則直接將年度的“勞務報酬”綜合所得，向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理個人所得稅的年度匯算清繳的納稅申報。
6、勞務報酬所得匯算清繳的年應納稅所得額的計算
居民個人的綜合所得= 一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出）-依法確定的其他扣除。
由于勞務報酬所得是綜合所得中的一種所得之一。根據《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條第四款的規定，居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應當依法計算勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的收入額，并入年度綜合所得計算應納稅款，稅款多退少補。
因此，勞務報酬所得匯算清繳的年應納稅所得額的計算分為兩種情況，具體如下：
第一種情況：如果勞務報酬的獲得者在一處有固定的 “工資薪金所得”，則該勞務報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：
居民個人的綜合所得= 一納稅年度的“勞務報酬所得+工資薪金所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出）-依法確定的其他扣除。
第二種情況：如果勞務報酬獲得者是自由職業者，沒有在任何單位受雇，即未取得工資、薪金所得，僅取得勞務報酬所得的情況下
根據《國家稅務總局關于修訂個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2019年第7號）關于《個人所得稅年度自行納稅申報表》填表說明，該勞務報酬所得的居民納稅人的年綜合所得計算公式如下：
居民個人的綜合所得= 納稅年度的“勞務報酬所得”收入額-費用6萬元-專項扣除（三險一金：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和住房公積金）-專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出）-依法確定的其他扣除。
其中，“勞務報酬所得”收入額=一年中的勞務報酬收入總額（1-20%），如果勞務報酬所得的居民納稅人沒有自己購買繳納社保費用，則專項扣除按零計算。
特別提醒：由于勞務報酬的專項附加扣除費用和每年6萬元費用(僅只有勞務報酬，沒有工資薪金所得的情況下)只能在匯算清繳時才能扣除，因此，在匯算清繳時，會出現退稅的現象。
（五）勞務報酬代開發票不預征個稅
對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅。
其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定預扣預繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。
代開發票單位在開具發票時，應在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）”。
對自然人納稅人取得除勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得外需要代開發票的，仍按現行法律法規執行。
文章來源：焦點財稅
