以案說法——稽查從“應收帳款”貸方余額發現的…
2020-09-02 17:09:21
小丁稅官帶隊對光明紅酒廠2016年稅收繳納情況進行檢查。光明紅酒廠為增值稅一般納稅人，經營紅酒制造，有股東5人。2016年營業收入1300萬，應納已納增值稅60萬，消費稅100萬，企業所得稅50萬元。
小丁在檢查“應收賬款——A公司”明細帳時發現：年度期末有貸方余額117000元。他想，“應收賬款”明細帳一般不應有貸方余額啊，難道A公司是供應商，光明公司把應計入“應付賬款”的款項記入了“應收帳款”？打開記帳憑證，10月份15號憑證記載摘要為收到A公司銷貨款，會計分錄為：借：現金300000元；貸：應收賬款——A公司300000元，沖減“應收帳款——A公司”借方余額后，出現貸方余額117000元。審核原始憑證，附有一張收到A公司的現金收據，事由標明“貨款”。至檢查日，“應收賬款——A公司” 貸方余額仍為117000元，對此光明公司財務人員解釋是，A公司是一家商貿公司，常年銷售本公司紅酒。大多數時間里，是先提貨后付款，提貨時企業確認收入，記應收帳款，收到貨款時再沖減應收帳款。10月份15號憑證記載的是收到300000貨款，除抵頂欠款外，有117000元是預付的貨款，財務人員在記帳時，將300000元全額記入了“應收賬款——A公司” 貸方，因為所購紅酒未發出，也未開具發票，所以117000元未確認收入。
檢查人員要求光明公司提供與A公司相關的銷售合同，財務人員稱，與A公司是常年老客戶，沒有書面合同，對方要貨時都是和銷售人員聯系。
了解了事情原委，檢查人員認為企業未簽訂銷售合同，不能認定是預收貨款銷售，按照與A公司的交易習慣，A公司交款即取得提貨的權利，應認定為直接收款銷售方式。故提出了如下檢查意見：
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款第（一）項，銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發生時間為收訖銷售款或取得銷售款憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（一）項之規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2016年10月應補提增值稅銷項稅額17000元。
根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條第一款、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第八條第（一）項之規定，采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。2016年10月應補消費稅10000元。
對企業少繳稅款的行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規定，該行為屬于在賬簿上不列、少列收入，建議按偷稅處罰。
【評論】本案從一筆異常的會計期末余額入手，發現了違法事實的蛛絲馬跡。本案確認企業銷售方式是關鍵，如屬直接收款銷售，收款即應確認收入；如屬預收貨款銷售，發出貨物的當天才是確認銷售總額的時點。區分直接收款還是預收貨款，有無合同，合同如何簽訂是關鍵。
