善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票該如何處理
2021-05-26 17:09:01
我們知道，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票會(huì)面臨比較嚴(yán)厲的處罰。稅法上，將取得虛開(kāi)發(fā)票分為“善意”和“惡意”。什么情形才屬于“善意”取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票呢?善意取得了又該如何處理呢?
?
一、如何界定“虛開(kāi)”?
?
《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
(1)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(2)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
(3)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
最高人民法院則在司法解釋中進(jìn)一步明確了“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”的界定。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))規(guī)定：
具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：
(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;
(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;
(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
?
二、什么情形是屬于善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票?
?
所謂“善意取得”，就是指付款方不知道其從銷售方或提供服務(wù)方取得的增值稅專用發(fā)票是虛開(kāi)的。
對(duì)于善意取得，是有界定標(biāo)準(zhǔn)的。不會(huì)因?yàn)槟阕约恨q稱“善意”，稅務(wù)機(jī)關(guān)就認(rèn)可你“善意”，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))的規(guī)定，需要同時(shí)符合以下四個(gè)條件：
(1)購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易;
(2)銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票;
(3)專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符;
(4)沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
只有符合上述條件，才能對(duì)購(gòu)貨方(受票方)不以偷稅或者騙取出口退稅論處。
?
三、善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票如何處理?
?
納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅;
如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅，購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。
納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理法》第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。
