稅務(wù)匯算清繳之資產(chǎn)損失扣除要點(diǎn)（一）
2021-05-26 17:10:17
從2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步深化“放管服”改革，簡(jiǎn)化企業(yè)納稅申報(bào)資料報(bào)送，減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))，明確企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料由備案改為留存?zhèn)洳椋笃髽I(yè)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性，否則要承擔(dān)《征管法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責(zé)任。
備查不代表不申報(bào)，申報(bào)仍按規(guī)定進(jìn)行，資料也并沒有簡(jiǎn)化，只是資料不再報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，由企業(yè)自行留存10年備查。
由此看來，資產(chǎn)損失的稅前扣除由備案改備查并沒有減輕企業(yè)的法律責(zé)任，相反，在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，反而加大了企業(yè)后續(xù)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，提示企業(yè)資產(chǎn)損失的扣除要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問題。
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如何區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失
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《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，下稱25號(hào)公告)第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失)。以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失)。第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
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對(duì)實(shí)際處置該如何理解?是指企業(yè)對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行變賣，發(fā)生實(shí)際行為后形成的損失?還是指企業(yè)對(duì)需報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理，但未對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行變賣等實(shí)際行為，是否可以作為實(shí)際損失在稅前扣除?
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實(shí)際處置與否，是區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的重要條件，實(shí)際處置是指實(shí)物已經(jīng)發(fā)生變化(包括已變賣)，發(fā)生實(shí)際行為后形成的損失。僅對(duì)需報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行了賬務(wù)處理(賬面處置)，但未對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)實(shí)際進(jìn)行處置，不屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。實(shí)際處置或轉(zhuǎn)讓，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征，而法定資產(chǎn)損失具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征，如25號(hào)公告第三十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：
(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料;
(二)公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料;
(三)涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。
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以下《國(guó)稅局2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》對(duì)此有過明確的界定：
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二十三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生在2014年度，由于保險(xiǎn)理賠問題，保險(xiǎn)公司賠償收入估計(jì)要2015年才能確定，問：該企業(yè)財(cái)產(chǎn)報(bào)損年度是2014年還是2015年?如果是2014年作為報(bào)損年度，2015年收到保險(xiǎn)賠款收入是否追溯調(diào)整2014年損失?
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(2011年第25號(hào))規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征;法定資產(chǎn)損失是指符合法定條件的資產(chǎn)損失，具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。
因此，該企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無需經(jīng)過殘值預(yù)估即可確定損失金額的，應(yīng)判定為實(shí)際資產(chǎn)損失，不論保險(xiǎn)公司在2014年或在2015年賠付的，該項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)在2014年度申報(bào)扣除;如果保險(xiǎn)公司須依據(jù)受損資產(chǎn)(殘值)評(píng)估價(jià)格方能確認(rèn)賠付金額，進(jìn)而確定損失金額的，應(yīng)判定為法定資產(chǎn)損失，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)后，在申報(bào)年度稅前扣除。
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但因特殊原因無法處置的，個(gè)別地區(qū)有特殊規(guī)定，如：
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《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》(河北省國(guó)家稅務(wù)局公告2014年第5號(hào))第十八條規(guī)定，尾礦庫(kù)達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢資產(chǎn)損失稅前扣除問題：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三條規(guī)定，達(dá)到設(shè)計(jì)使用年限報(bào)廢的尾礦庫(kù)，因特殊原因無法處置的，由企業(yè)提供書面說明，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第三十條的規(guī)定，以尾礦庫(kù)的賬面凈值確認(rèn)為損失金額在稅前扣除。已在稅前申報(bào)扣除損失的尾礦庫(kù)以后年度又處置的，處置收入應(yīng)計(jì)入處置年度的應(yīng)納稅所得額。
