企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案 注意四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
2021-05-26 17:12:09
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)“放管服”改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)所得稅全面實(shí)行優(yōu)惠備案制。即由企業(yè)自行判斷符合稅收優(yōu)惠條件的，可以自行享受優(yōu)惠，并自行履行備案手續(xù)。納稅人自行匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)備案資料等進(jìn)行審核，實(shí)施后續(xù)管理。這給納稅人帶來便利，也須承擔(dān)更多的責(zé)任，面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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企業(yè)所得稅優(yōu)惠全面實(shí)行備案制。取消所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批，意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)將工作重心從事前審批轉(zhuǎn)移到事中和事后監(jiān)管，納稅人能否享受、怎么享受優(yōu)惠很大程度上依靠自行判斷、自行計(jì)算和自行申報(bào)。對于某些稅收優(yōu)惠(如稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇、特殊重組等)，由于可依據(jù)的具體文件并未完全細(xì)化，包含很多的主觀判斷和不確定性，納稅人需要謹(jǐn)慎分析。另外，除掌握稅收政策外，納稅人還需運(yùn)用一定的技術(shù)專業(yè)知識進(jìn)行判斷。如果企業(yè)自行判斷、計(jì)算不正確，或未留存足夠和符合要求的備查資料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
備案制實(shí)際增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。備案制的核心是提交資料形式的完整性，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查。審批制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為企業(yè)申請稅收優(yōu)惠把關(guān)，是否符合優(yōu)惠條件，需要提供哪些資料，享受優(yōu)惠的時(shí)限等，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供保姆式服務(wù)，即使稅收優(yōu)惠政策適用錯(cuò)誤，只要納稅人沒有編造虛假資料，責(zé)任也由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)。備案制下，上述情況均由納稅人自行判斷、自行把關(guān)，材料只要該提交的提交、該填的填完就行，即使納稅人沒有編造虛假資料，也往往可能因?yàn)閷Χ愂諆?yōu)惠政策的理解偏差，而導(dǎo)致該享受的優(yōu)惠不能享受，不該享受的卻自行享受，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰，不僅要補(bǔ)繳稅款、滯納金、被處以罰款，而且可能涉嫌稅務(wù)刑事處罰。
企業(yè)對備案材料真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。備案類的稅收優(yōu)惠對于納稅人提交的資料不改變納稅人真實(shí)性的責(zé)任，如果一旦發(fā)現(xiàn)有任何問題，比如提供虛假的資料，企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)任。同時(shí)，享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)必須在年度匯算清繳前完成備案手續(xù)。一旦企業(yè)在年度匯算清繳前未完成備案而享受了優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令企業(yè)限期備案外，還會要求企業(yè)同時(shí)提交留存?zhèn)洳橘Y料。如果企業(yè)經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件，將補(bǔ)繳稅款并計(jì)算滯納金;即使符合稅收優(yōu)惠政策條件，按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定也要予以處罰。
備案制下后續(xù)管理更嚴(yán)更規(guī)范。目前，國家稅務(wù)總局要求加大對所得稅優(yōu)惠備案的納稅評估、稅務(wù)稽查、稅收風(fēng)險(xiǎn)防控等后續(xù)管理力度。比如，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策要求年度核查面不得低于20%。而從實(shí)務(wù)操作層面看，這方面問題較多，一些企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部管理不規(guī)范，虛列人工費(fèi)用、虛抵折舊費(fèi)用、多開支其他費(fèi)用等，沒有設(shè)置研發(fā)費(fèi)輔助賬，相關(guān)的材料準(zhǔn)備不充分。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常管理，相關(guān)部門密切配合，核算規(guī)范準(zhǔn)確，研發(fā)費(fèi)用開支有項(xiàng)目、有專賬、有憑證，經(jīng)得起稅務(wù)檢查。
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