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外賣食品如何定義?稅務(wù)總局有解讀

2021-05-26 17:12:23

近期,稅務(wù)機(jī)關(guān)查處了一起案件:某餐飲公司將外購的包子以外賣服務(wù)形式對外銷售,并按照餐飲服務(wù)6%的稅率申報(bào)繳納增值稅。由于購進(jìn)包子的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%,該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,該餐飲公司補(bǔ)繳了大量稅款。那什么樣的情況下,外賣食品不能按照6%稅率繳納增值稅呢?筆者結(jié)合案例做簡要說明。

【基本案情】

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甲公司為登記注冊的五星級(jí)酒店,30年前創(chuàng)立了某知名包子品牌。為確保包子品質(zhì),將品牌做大,甲公司投資成立乙公司,專門從事包子的生產(chǎn)和銷售。同時(shí),甲公司還在酒店大堂內(nèi)設(shè)立了專賣部,賣出的包子全部由專賣部從乙公司購進(jìn)。目前,甲公司的專賣部銷售包子主要有三種途徑:一是顧客在酒店內(nèi)現(xiàn)場消費(fèi);二是顧客從專賣部購買后帶走;三是顧客網(wǎng)購或現(xiàn)場訂購后通過快遞寄往外地。根據(jù)專賣部的銷售臺(tái)賬,顧客以后兩種方式購買的,占專賣部全部銷量的90%以上。

在近期的一次稅務(wù)檢查中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對甲公司各月的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的統(tǒng)計(jì)和分析,發(fā)現(xiàn)該公司進(jìn)項(xiàng)稅額占比最大的,是購進(jìn)乙公司生產(chǎn)的包子。甲公司全年累計(jì)購進(jìn)乙公司包子約900萬元,并按照17%稅率開具增值稅專用發(fā)票,僅此一項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就達(dá)150多萬元。但在銷售包子后,甲公司則按照餐飲服務(wù)6%的增值稅稅率申報(bào)繳納銷項(xiàng)稅,形成了“高扣低納”現(xiàn)象,導(dǎo)致該公司增值稅稅負(fù)明顯偏低。

對此,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為甲公司對外直接銷售的包子不應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅,企業(yè)卻有不同意見。直接對外銷售的包子,是否屬于稅法規(guī)定的“外賣食品”范圍,成為了雙方爭議的焦點(diǎn)問題。

【爭議焦點(diǎn)】

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甲公司認(rèn)為,按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào),以下簡稱140號(hào)文件)規(guī)定,提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。公司對外銷售包子屬于外賣食品,所以應(yīng)按照餐飲服務(wù)的稅率6%計(jì)繳增值稅。甲公司還認(rèn)為,公司沒有開展納稅籌劃,也不存在偷稅故意,更沒有實(shí)施弄虛作假的偷稅行為,而且還積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)如實(shí)弄清了情況,不應(yīng)該接受處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)則指出,甲公司僅僅關(guān)注了140號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定,但卻沒有關(guān)注與140號(hào)文件配套發(fā)布的《財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件部分條款的政策解讀》(以下簡稱《解讀》)。《解讀》指出,餐飲企業(yè)銷售的外賣食品,與堂食適用同樣的增值稅政策,統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅;以上“外賣食品”,僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品;對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物,未實(shí)施后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的,應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率,按照兼營的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。因此,甲公司通過專賣部對外銷售的包子系外購,沒有經(jīng)過自己的生產(chǎn)或加工,不屬于140號(hào)文件所指的外賣食品范圍,是稅法規(guī)定的兼營行為,依據(jù)銷售貨物的適用稅率17%計(jì)繳增值稅。

最終,稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,甲公司銷售的包子包括現(xiàn)場堂食和非現(xiàn)場堂食兩種情形。現(xiàn)場堂食的屬于提供餐飲服務(wù),按照6%稅率計(jì)繳增值稅,而非現(xiàn)場堂食的屬于銷售貨物,按照17%稅率計(jì)繳增值稅。甲公司應(yīng)以扣除顧客堂食部分的銷售額,作為查補(bǔ)計(jì)稅銷售額補(bǔ)繳增值稅。考慮到甲公司相關(guān)行為的主觀惡意較輕,稅務(wù)機(jī)關(guān)給予了補(bǔ)繳稅款1倍的處罰。

【案例啟示】

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對企業(yè)來講,首先要吃透稅收法規(guī)。盡管140號(hào)文件對外賣食品沒有明確的定義,但在《解讀》中,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及時(shí)作了補(bǔ)充,將外賣食品界定為“餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品”,如果甲公司了解上述規(guī)定,就不會(huì)產(chǎn)生補(bǔ)稅和罰款。由此可見,全面學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)稅收法規(guī)規(guī)定,才可以更好保障企業(yè)依法納稅、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對稅務(wù)機(jī)關(guān)來講,則要認(rèn)識(shí)到實(shí)地調(diào)查的重要性。在上述案例中,正是檢查人員通過實(shí)地調(diào)查,及時(shí)掌握到了相關(guān)情況,從而對問題的發(fā)現(xiàn)及判斷有了重大突破。這說明稅務(wù)人員在檢查時(shí),不能僅圍繞企業(yè)賬面核算數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)資料檢查,應(yīng)該在必要時(shí)實(shí)地核查,更好、更及時(shí)了解準(zhǔn)確信息,這對查明稽查案件非常重要。

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