同一項(xiàng)目須填報(bào)不同申報(bào)表的9種情形
2021-05-26 17:12:53
2017版企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一共有37張表，不同項(xiàng)目需要填報(bào)不同報(bào)表，但是即使是同一項(xiàng)目，不同情形也需要填報(bào)不同報(bào)表。筆者總結(jié)出9種情況，提示納稅人關(guān)注。
政府補(bǔ)助
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政府補(bǔ)助可分為不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助和符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入，要依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定的3項(xiàng)條件。
不符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，填報(bào)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》(105020)第9行“政府補(bǔ)助遞延收入”。
符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。
不征稅收入
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即使屬于不征稅收入，也不一定都要填報(bào)《專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105040)。財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
不征稅收入用于支出形成費(fèi)用的調(diào)整，填報(bào)A105040明細(xì)表。
不征稅收入用于支出形成資產(chǎn)的調(diào)整，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)。
投資收益
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企業(yè)取得投資資產(chǎn)持有期間的投資收益，可分為不征稅的投資收益和免稅的投資收益。
不征稅的投資收益：權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資收益。此時(shí)稅收上并不確認(rèn)此投資收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減，填入《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)。
免稅的投資收益：國(guó)債利息收入，填報(bào)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010);符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，填報(bào)《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》(A107011)。
投資項(xiàng)目處置收益
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企業(yè)處置投資項(xiàng)目(如股權(quán)轉(zhuǎn)讓)，可能是收益、損失，也可能適用特殊性重組，需要填報(bào)不同申報(bào)表。
企業(yè)處置投資項(xiàng)目大于零，即產(chǎn)生處置收益的，填報(bào)《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)。
企業(yè)處置投資項(xiàng)目小于零，即產(chǎn)生處置損失的，填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)。
企業(yè)處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。
利息支出
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企業(yè)向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出金額，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第18行“利息支出”。
企業(yè)向金融企業(yè)借款實(shí)際發(fā)生的利息支出，不必納稅調(diào)整，無(wú)須另行填表。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金
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企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金需要納稅調(diào)增的，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”。
金融、保險(xiǎn)企業(yè)等可以稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，填報(bào)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105120)。
捐贈(zèng)支出
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企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)，可分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)。公益性捐贈(zèng)填報(bào)《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105070)，非公益性捐贈(zèng)則需要填報(bào)不同申報(bào)表。
A105070明細(xì)表第1行“非公益性捐贈(zèng)支出”，要求填報(bào)納稅人本年發(fā)生且已計(jì)入本年損益的稅收規(guī)定公益性捐贈(zèng)以外的其他捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)核算、納稅調(diào)整情況。
《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第21行“贊助支出”要求填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的贊助支出的金額，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、贊助支出等。
非公益性捐贈(zèng)包括兩種情況：通過(guò)不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以下人民政府及其部門(mén)進(jìn)行捐贈(zèng)和直接捐贈(zèng)。
按照上述填報(bào)說(shuō)明，通過(guò)不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以下人民政府及其部門(mén)進(jìn)行的捐贈(zèng)，填報(bào)A105070明細(xì)表，直接捐贈(zèng)填報(bào)A105000明細(xì)表第21行“贊助支出”。
贊助支出
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企業(yè)發(fā)生《企業(yè)所得稅法》第十條第六款規(guī)定之不得稅前扣除的贊助支出，填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第21行“贊助支出”。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。因此，企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出，按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，填報(bào)《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105060)。
企業(yè)重組
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企業(yè)發(fā)生重組，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))等相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)生的納稅調(diào)整，填報(bào)《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100)。
對(duì)于發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)且選擇特殊性稅務(wù)處理(即債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額)的企業(yè)，重組日所屬納稅年度的以后納稅年度，也填報(bào)A105100明細(xì)表。
除上述債務(wù)重組所得可以分期確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)重組外，其他涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)核算成本差異調(diào)整的企業(yè)重組，填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105080)。
