商標(biāo)使用費可稅前扣除？
2021-02-07 15:20:21
首先要明確什么是商標(biāo)使用費。商標(biāo)使用費是使用費之一?！秾嵤l例》第二十條有明確的定義，是指企業(yè)提供商標(biāo)權(quán)使用權(quán)所取得的收入。收入的實現(xiàn)應(yīng)按合同約定的商品權(quán)利使用者支付商品權(quán)利使用費的日期確認。商標(biāo)權(quán)是一項單一的法定權(quán)利，又稱商標(biāo)專用權(quán)，是指合法注冊商標(biāo)的所有人控制其注冊商標(biāo)，禁止他人侵犯其注冊商標(biāo)的非專有權(quán)，包括專用權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)、續(xù)展權(quán)和禁止他人侵犯其注冊商標(biāo)的權(quán)利。
其次，要明確商標(biāo)的使用是否可以稅前扣除。根據(jù)《實施條例》第四十九條的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部各營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費，不得稅前扣除。由于企業(yè)所得稅法采用企業(yè)所得稅，企業(yè)的分支機構(gòu)是企業(yè)總機構(gòu)不可分割的一部分，不是獨立的實體，不能成為企業(yè)所得稅的獨立納稅人，因此應(yīng)由企業(yè)總機構(gòu)的統(tǒng)一代表人繳納。在實際業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)可能會因為管理、生產(chǎn)、經(jīng)營等因素的需要，而采取相對獨立的內(nèi)部分公司管理。分支機構(gòu)在企業(yè)總部內(nèi)部擁有相對獨立的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)范圍，這可能導(dǎo)致這些分支機構(gòu)之間所謂的提供業(yè)務(wù)管理服務(wù)，如支付商標(biāo)使用費等。然而，企業(yè)內(nèi)部分支機構(gòu)之間的這種業(yè)務(wù)活動屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)活動。繳納企業(yè)所得稅時，由于他們不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人，需要由企業(yè)納稅，因此這些內(nèi)部業(yè)務(wù)往來發(fā)生的費用不計入收入，作為費用扣除。也就是說，分公司與總公司之間的商標(biāo)使用費不需要計入收入，分公司也不需要計入成本，因此不存在稅前扣除。
這里需要說明的是，子公司使用母公司商標(biāo)權(quán)所支付的商標(biāo)使用費，并不是《實施條例》第四十九條規(guī)定的稅前不能扣除的使用費。由于母公司及其子公司屬于不同的獨立法人企業(yè)，存在控制與被控制的關(guān)系，商標(biāo)使用費的價格應(yīng)根據(jù)獨立企業(yè)之間公平交易的原則確定，并作為企業(yè)的正常費用進行稅務(wù)處理。
第三，需要明確如何扣除商標(biāo)使用費。《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與收入有關(guān)的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第四十一條規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則，減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額或收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。同時，《實施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)交易不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他安排沒有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在業(yè)務(wù)發(fā)生納稅年度起10年內(nèi)進行納稅調(diào)整。綜上所述，母公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)之間獨立交易的原則，確認子公司使用母公司商標(biāo)支付的商標(biāo)使用費收入，子公司支付的商標(biāo)使用費，只要滿足關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的要求，即可稅前扣除。
