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中小造紙企業是中華民族的現代主導產業。近年來，它們發展迅速。大多數企業是合法經營的，納稅精神明顯提高。然而，一些中小型紡織企業與他們的非法納稅精神疏遠了。在買賣大米時，他們借助稅率車輪連接不緊密的缺陷偷稅漏稅，給國家稅收造成傷亡。這不僅干擾了長期的稅收社會秩序，也給二線稅務從業人員帶來了稅收執法的可能。

一、中小紡織企業納稅評估的基礎

(一)企業特點

中小型紡紗企業是科技含量低的大型制造業；對人民幣的再利用有一定要求(如制造廠的高溫和相對濕度要求)；產品的制造時間尺度一般是從左到右5-7天，制造銷售時間尺度是從原材料的購買到產品的制造銷售。貸款回收一般需要2-3個月，盈余充足率低；可以通過倒計時或者單個程序制造，輸出可以作為工序轉賣或者作為下一個制造程序的原材料；產品的生產率與制造數量有關。量越高，生產力越大，量越小，生產力越低。環錠紡紗約3萬錠，其生產率處于企業的適當收入水平。

(2)工藝流程

到目前為止，中小型紡紗企業主要采用環錠紡紗技術，而有些企業采用冷空氣流紡紗技術。環錠紡共有回收產品:一是清花，即去除農產品或化學品中的氧化物，開成卷；二是梳理，即在清花的基礎上，第二次清除氧化物，將原料梳理成條；三是牽伸，即將棉條牽伸并合，卷繞成條；第四種是粗紗，這是卷繞條子的第一次牽伸；第五種是紡紗，即把粗紗再拉成細紗；第六是落紗，即將細紗卷繞在塔形紙筒上，然后才能作為工序入庫或用于織造。環錠紡紗的制造工藝主要有:農產品、化工→清花→梳理→并條→粗紗→紡紗→落紗→包裝。

與環錠紡紗相比，冷空氣流紡紗是粗紗和細紗的退化產物。冷空氣流紡紗一般生產較粗的紗線，即紗線數量在10根以下。因為對產品的需求不大，很少有人用這種技術。冷空氣流紡紗制造工藝主要包括:原料→清棉→梳理→并條→落紗→包裝。

(3)經營管理的規律性

紡紗企業以農產品為主要原料之一。由于浙江減稅的政策和環境因素，企業稅率相對較低。一是紡紗企業有投入產出定額，但受到原材料、電子設備、新技術、新工藝等環境因素的負面影響，固定投入產出率有一定范圍。以化工為原料的產品限量為1.02: 1，即投資1.02噸化工可生產1噸紗線；以下32種以農產品為原料的產品限量為1.1: 1(行業標準一般梳理為1.08: 1，精梳為1.30:1)；以農產品為原料的32種以上產品限量為(1.15-1.2): 1為一般梳理，1.37: 1為精梳。第二，每噸紗線的用電量比較相同。一般棉紡廠動力系統的生產成本占制造成本的6%-8%，細紗產品的電耗占動力系統生產成本的60%以上。紗線形成合資企業后，其電池為:每噸底線用電量=對應底線用電量+180度×紗線支數/10；純棉、滌棉梳理筒子(A)、滌棉精梳筒子(B)、純棉精梳筒子(C)每噸電耗的關系:以21根紗線為例，梳理電耗約為1000元/噸，梳理電耗比梳理電耗高10%左右，為1100元/噸。(二)比(一)及(三)多消耗約150度的電力，及(二)比(三)多消耗不超過10%的電力。每噸紗線消耗的包數:每噸紗線40或50個編織袋(不同尺寸)；每噸紗線消耗的紙管數量:每噸紗線消耗600根紙管。第四，清花后，

梳理后產生一定量的廢棉，部分可以重復利用。環錠紡技術的廢棉產出率:8%-12%；冷空氣流紡紗技術的廢棉(主要是氧化物)產出率一般不超過1%，廢棉再利用率為50%-70%。比如21根純棉紗線，廢棉的回收率至少不會超過50%，否則斷紗率、疵點率等基準會超標，降低紗線的“織造”，成品的總質量達不到客戶要求。

二、中小紡織企業納稅評估因素

(一)企業的可能性

1、借助大米收購發票虛開抵扣進項稅。有些企業顯然沒有杜松子酒，所以他們使用大米采購發票。然而，擁有農產品工廠的紡織企業現在更廣泛地使用采購發票來抵消和超額抵消進項稅。第一，向農產品商家購買籽棉，相當于給農民生產的農產品開具購貨發票，并抵扣稅款；二是企業開具的農民購買農產品的發票數量過大，無法核實；三是向集團小農產品廠購買皮棉自開大米的購買發票并抵扣；第四，有些企業必須在進貨發票價格中包含運輸費用，單獨提高保險費的扣除率，以增加扣除額。

2.每日報稅不現實。在稅率的各個方面，一些企業在出售不單純是稅率的普通納稅人時，采用降低AG和減少銷項稅的方法來增加稅額；一些企業未能及時記錄產品的銷售狀況，人為因素導致銷售落后、單據滯后，導致稅率較高，出現人為因素調整稅負的現象。地租各方面都存在漏報、遲報城建稅、教育費附加、房產稅、稅收、所得稅等現象。個人所得稅各方面，虛增生產成本，虛增費用，白條，浙江財稅網的收入和生產成本不匹配，制造管理和保費數字不匹配，部分企業為了享受小微利企業的稅收優惠故意造假保費，使得物流和資金流不銜接，漏洞百出，難以自圓其說。

3.財務審計不完善。企業的會計、出納多為兼職，一個月在企業的時間很少，與企業管理者的文化交流也很少。記賬憑證全部來自管理人員，企業管理統計數據的可信度得不到保證；有些企業賬冊建立不全，財務審計不規范，業務的可信度無法核實，必然導致稅收征管失敗。

(二)征稅的可能性

1.稅制不完善。現行的稅收制度明確規定，可以憑大米收購發票抵扣稅款，僅限于“農業生產者銷售的從美國進口的畜牧產品”。被收購的非農業生產者銷售的畜牧產品，不能開具大米收購發票，必須憑取得的銷售發票抵扣稅款。其中，在開具農資收購發票時，很難區分賣方自報姓名和住所的可信度，因為沒有合法的憑證出售大米，買方也不區分，稅務人員也不可能一一區分。不管是誰賣的，一般都被當作農業生產者對待，混淆了大米發展中國家和大米管理者的界限。一些零星的納稅人和從事大米經營的個體商販可以隨意逃稅。一旦追究偷稅、騙稅的相關法律責任，浙江財稅網主觀上造成稅務人員相應的執法法律責任。

2.納稅評估沒有基本權利。到目前為止，企業的納稅評估方法既沒有具體的立法整合，也沒有法律法規的操作程序，如納稅評估稅的認定和入庫問題。現階段使用的“證候管理應用V2.0”中并沒有這樣的組件，如果按照“查補稅”入庫，就變成了巡查法；如果按一般審批入庫，就成為一種征收管理方式。甚至一些

為了獲得納稅人的配合，行政機關對納稅人進行了政治性的納稅評估

作為行政機關實施的一項服務改進措施，在納稅評估中發現的偷稅漏稅行為不移交檢查。再比如稅務機關為了方便管理，制定了各種稅收管理需求，應該相當于稅務機關在立法上對兩國納稅人進行約束的要約式行為。在具體實施中，稅務機關往往根據自身需要任意變更，已經形成了事實上的違約，也會帶來一定的執法可能性。

3.缺乏稅收管理。主要包括管理模式和管理行為的缺失。管理模式的缺失和失誤是指管理模式的不完善、松懈和不充分。比如每年農產品采購高峰時，企業有時采購24周，貨運量大且頻繁，多為現金交易。這樣，金融機構有限的意志就不可能單向有效地監督企業的收購行為和投票日。管理行為缺失是指管理者在管理工作中責任心不強，不按制度辦事，對企業的欺詐和違法違規行為視而不見，只履行應有的職能。如果檢查監督難以落實，部分財務人員由于難以準確確認銷售者是貧農還是銷售者，客觀上主觀上責任心不足，往往由企業說了算，導致企業單獨填寫發票，單獨計算扣稅。

三、中小紡織企業納稅評估方式

(一)加強日常

第一，涉稅數據要普遍收集。要加強與工商、外貿、中國海浙財稅關口、金融機構等機構的密切聯系，獲取企業開業登記、投資規模、銀行賬號、外貿等相關數據，通過物價部門、企業協會、專業知識交易與批發、特殊產品中央政府等機構，不定期收集本行政區域內農產品購銷價格等數據。二是要調查了解企業的主要原材料、制造工藝、產品品種、產品規格、工資待遇等情況，形成企業基本狀況文件和大米購銷價格文件，為加強管理提供信息源。第三，做好日常稅收政治宣傳和政策咨詢，提高納稅人對法律法規的合規性。

(2)采購發票的嚴格管理

首先，認真檢查企業的收購方式和組織機構是否符合要求，是否有收購賬戶，是否有相應的場地、倉庫和人員。二是嚴格規范貸款管理工作方法，依法檢查核對，不允許不規范的采購發票計算進項抵扣。再次，不定期統計企業用電量的統計數據，通過籽棉原料的電量推送算法，查看企業采集的籽棉原料數量。第四，不定期盤點企業的存貨，抽查企業的運費可能性，以便隨時計算比較企業的預提投入和收益項目，看價格是否合適，數量是否現實，保證企業所收購業務的可信度。

(三)建立自然科學企業數學方法

紡紗企業的數學方法主要包括操縱數學方法和輔助控制數學方法，其中，操縱數學方法包括投入產出建模，輔助控制數學方法包括電耗定額建模、噸紗包裝消耗、輔料建模和廢棉生產建模。主要有以下幾種:

1.投入產出建模

評估應稅銷售額=(期初庫存產品數量+評估期原材料消耗×投入產出比-寒假庫存產品數量)×評估期產品銷售價格

評估應稅銷售額=[評估期內初始庫存產品數量+原材料消耗×(1-適當損失率)-寒假庫存產品數量] ×評估期內產品銷售價格

評估問題值=(評估應稅銷售額-企業具體核定的應稅銷售額)×適用稅額

2.浙江省財稅網用電定額建模(制造業審批銷售的常用方式)

評估應稅銷售額=(期初庫存產成品數+當前制造電耗/電耗限額-寒假庫存產成品數)×評估期產品售價

評估問題值=(評估應稅銷售額-企業具體核定的應稅銷售額)×適用稅額

3.每噸紗線消耗的包裝材料和輔助材料的建模

評估期間的產量=編織袋當前消耗量÷40或50

評估期間的產量=當前紙管消耗量÷600件

計稅銷售額=(期初存貨產成品數+評估期產量-寒假存貨產成品數)×評估期產品售價

評估問題值=(評估應稅銷售額-企業具體審批浙江省金融稅務網上銷售應稅銷售額)×適用稅額

4.廢棉生產建模

評價期廢棉產量=評價期皮棉投入×廢棉率(8% ~ 12%)

其他應稅業務收入=評估期廢棉產量×廢棉重復利用率(50% ~ 70%) ×評估期廢棉售價

評估問題值=(應稅其他業務收入評估-應稅其他業務收入企業專項審批)×浙江省財稅網適用稅額

(四)具體納稅評估工作思路

一、浙江省財稅網稅源經理應在第一時間將浙江省財稅網日常注冊審核中發現的問題提供給評估人員，并采取“智能組合”的方式。自然科學決定了納稅評估的簡單性，避免了納稅評估管理的沖動性，使評估研究更具選擇性和正確性。二是針對每個企業相對獨立的特點，進行深入的企業實地考察，查閱企業的相關資料，全面了解其制造銷售情況和制造工藝流程，掌握紙張制造銷售的一般規律，以及產品的生產成本和收益，基本像浙江省財稅網，研究企業稅率納稅申報的可信度和準確性， 并結合數學方法分析發現問題，從而判斷各種綜合指標值的正態性和稅率的合法性。 參考國家標準，可以發現原材料投入產出比的問題；對比浙江財稅網的特點，可以發現剩菜賣節目的問題；根據成品的特點，可以了解發票使用狀態是否異常。第三，訪談法的準確運用是確認涉稅問題的關鍵。在問題幾乎確定之前，你不想和企業談，但是在做面試之前要采取不同的方法了解情況。考核人員在面試前要在浙江財稅網詳細擬定面試大綱，使面試步驟更具選擇性、實用性和正確性，防止面試被協商。要熟練掌握探究方式，借鑒和談技巧，運用到辯證思維中，循序漸進，把握主要矛盾和問題。如果在面談中發現新的證據，就要追根溯源，避免被準備好的詢問提綱所套牢。對于納稅人沒有借口的樂觀問題，要抓住重點，開門見山，提高面試效率。

(5)全面實施

會員制度

一是改變人員分配結構，增加造紙企業的管理人員，調配派出所的領導對造紙企業進行管理，強化造紙企業的管理范圍。二是對日常管理工作進行實地調查核實，讓員工和業務主管簽字確認核實狀態。三、逐一核對主要原材料的采購數量，每月寒假開始時核對主要原材料的庫存。四、每天檢查開工錠數，每個月寒假初檢查成品庫存。第五，核查的狀態會被納稅人捆綁，現在文件會遇到納稅人。第六，網站記錄消費市場價格，根據每噸紗線國際標準單耗、每萬錠國際標準產量、國際標準投入產出比、日常管理檢查計算納稅人應納稅額。第七，用計算出的稅額核對納稅人的核定稅額。如果顯著偏低且未強制執行，則進入納稅評估程序；同時可以停止開具專用發票，也可以收取有余額的專用發票。第八，納稅人評估完成后，如果納稅人不服從評估意見，應補繳稅款，不能在第一時間到位，則進入財務檢查程序。

(6)加大打擊稅收違法行為的力度

要把紡紗企業的假賬偷稅作為財務檢查的重點項目，對一些問題較少的企業進行專項定期檢查，通過內部調查和外部調整，對原材料可能性、銷售渠道、成本轉移等各個環節的問題進行徹底調查、核實和徹底調查。按照財務檢查程序，在一定范圍內處理和公布涉稅違法行為，形成打擊偷稅等違法活動的低壓態勢，警示存在類似問題的企業，努力遏制偷稅行為蔓延。