「企業怎么避稅」問：電力行業非正常損失的財稅處理
2021-04-16 16:29:33
電力行業流動資產中存貨占比很大。特別是近幾年國家投入了大規模的資金。這些資金大多在改造過程中轉化為工程建設的軍用物資，從農村電網中清除的少量廢舊物資往往被消耗或出售，因此企業需要經常對這些軍用物資進行清理和處置。企業在查處中發生的非正常損失問題，引起了業內財務人士對處理增值稅和企業所得稅各方面的重視，因為有關資產損失扣除凈利潤的明確規定發生了變化。
電力行業流動資產中存貨占比很大。特別是近幾年國家投入了大規模的資金。這些資金大多在改造過程中轉化為工程建設的軍用物資，從農村電網中清除的少量廢舊物資往往被消耗或出售，因此企業需要經常對這些軍用物資進行清理和處置。企業在查處過程中發生的非正常損失問題，由于有關凈利潤扣除資產損失的明確規定發生了變化，引起了業內財務人員在處理增值稅企業避稅和企業所得稅時的關注。
增值稅:注意對進項稅轉移的明確規定
《增值稅組織法(司法部令[2008]050號)》法律法規第二十四條對非正常損失做了具體規定，即非正常損失是指因管理不善造成的盜竊、丟失、霉變、固化等損失。與之前明確的規定相比，“非正常損耗是指制造和管理步驟中超出長期損耗的損耗?！笔且幌盗械淖兓由闲滦抻喌摹镀髽I資產損失所得稅凈利潤扣除管理工作的必要性》(國家研究院
局新聞稿[2011]25號)延長了資產損失的報告期，這些變化極大地方便了納稅人和納稅人，充分體現了這一點
行政機關個性化執法的價值。
電力行業的資產損失涉及增值稅的方方面面，發生非正常損失時進項稅要轉出。這是《增值稅組織法》第十條規定的，即企業非正常損耗的產品和產成品所消耗的外購運費及相關應稅勞務的進項稅額，不得從銷項稅額中扣除。所以，如果這部分運費的進項稅額已經扣除，就需要轉出進項稅額。
比如某電力集團下屬的一家制造輸電廠(一般是征稅的)，2011年3月初，庫存發現上個月采購的原材料因管理不善被盜，免稅金額為50。企業如何避稅000元(其中待分攤的運輸費用為4650元)，那么工廠應轉出進項稅=純原料轉出的進項稅(50000-4650)×17%
在財務處理的各個方面，找出資產異常損失的因素。借款前:待救治傷亡5萬元；原材料5萬。借款:待處理個人財產8059.5元:應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出) 部門審批后待處理資產8059.5元:開業外費用58059.5元貸款:待處理個人財產如何避稅58059.5元這里需要注意的是，在處理產品或廢舊物資時降低銷售價格的環境因素并不是“非正常損失”根據《商務部關于因 《企業改制中的資產風險評估減值》(國稅函[2002]1103號)，企業因資產風險評估減值而損失流動資產的，不屬于非正常損失，流動資產企業避免損失或損害的，不需要轉出進項稅，只是因為消費市場發生變化，價格降低，價值降低。 所以在實踐中，如果納稅遇到運費損失，應該區別對待，而不是把進項稅全部轉移。企業因銷售價格下調造成“長期虧損”的業務處理，應保留相關確認書，或由中介機構出具運費損失認定書，確保長期虧損的可信度，以獲得稅務機關的信任和認可。
企業所得稅:扣除強調合法性
在企業所得稅的各個方面，根據《企業所得稅法》第八條的明確規定，在計算應納稅所得額時，允許扣除與企業所得有關的適當損失和費用?！镀髽I所得稅法實施法》第三十二條還規定，《企業所得稅法》第八條所稱損失，是指人民幣和存貨的短缺、毀損、報廢等不可抗力環境因素造成的損失，以及受讓方的傷亡、壞賬損失、壞賬損失、災害等損失。也就是說，在企業所得稅的處理上，長期虧損和非正常虧損沒有區別，只要與制造經營管理有關，就可以從凈利潤中扣除適當的虧損。
這里需要說明的是，根據《司法部、商務部關于企業資產損失扣除凈利潤政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規定，因存貨短少、毀損、報廢、被盜等因素不能從增值稅銷項稅額中扣除的進項稅額，在計算應納稅所得額時可以與存貨損失一并扣除。電力企業在審計存貨損失時，其轉移的進項稅在一定程度上屬于損失，也可以從凈利潤中扣除。計算抵扣前，需要將非正常損失的不含稅運費的生產成本折算成含稅金額。上例采購的原材料因管理不善被盜，免稅金額5萬元。設備廠應及時以特殊方式向稅務機關掛失，即企業應就此掛失提交申請報告，連同會計信息及其他相關支付信息，可作為企業所得稅前扣除的資產損失金額，等于不含稅保費生產成本5萬元，加上轉出的進項稅8059.5元，獲得凈利潤扣除的資產損失
資產損失報告期:比原規定長
電力企業兼營辦理增值稅納稅申報時，除類似情況外，進項稅不能從發生非正常損失的采購運費及相關應稅勞務中扣除。如果抵扣已經申報，進項稅將立即轉出，以防被規避
。
同時
根據商務部2011年第25號文件第七條，企業正在進行如何避稅的申報。
今年
在申報時，可將資產損失申報材料和已繳信息作為企業所得稅年度納稅申報表的補充完整報送稅務機關。
提交周為“企業所得稅本年”
申報時，即次年5月31日前，而不是商務部發布[2011]25號文實施前的“年度終了后第45天”，即次年2月15日前；推演方法也不一樣。過去，非正常損失必須經稅務機關批準才能扣除，但今天，它們以特殊的方式向稅務機關申報和扣除。還要提醒的是，由于資產的損失，在鑒定或評估過程中需要一定的時間，企業要注意在第一時間確認損失。
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