「財稅體制」增值稅發票開具、抵扣、作廢、紅字的意義
2021-04-16 16:29:38
金融事務
稅收征管從“票控稅”開始。金稅工程建設的緣起和結構就是控制增值稅發票的可能性。對納稅人來說，控制
金融事務
可能性的一個關鍵問題是控制發票的可能性。增值稅納稅人對如何處理發票開具、抵扣、作廢、紅字等相關問題已引起強烈支持。結合國家稅務總局開具的增值稅發票相關文件，就發票相關問題介紹如下:
首先，一般納稅人開具專用發票
二是零星納稅人開具專用發票
三是營改增后獲得增值稅收入的投票日
四是發票開具的一般要求和特殊要求
五是開具增值稅發票和收稅的程序
第六，賣方應盡可能開具增值稅專用發票
第七，買家需要提交什么資料才能獲得發票？
第八，進項發票應按計劃進行認證和扣除
九、輸入發票未能如期認證扣款怎么辦？
十是支付給金融機構的A級和B級納稅人取消掃描認證
十一是查詢、選擇和確認抵扣或退稅發票
第十二條、通行費可作為進項稅額扣除計算
十三是偷了丟失的發票還注意
十四是發票無效的前提和方法
十五是黃金發票的范圍和方法
上述問題既適用于營改增后的納稅人，也適用于改革前的增值稅納稅人。
一般納稅人開具的專用發票
首先是什么只有專用發票才能開
貴金屬娛樂活動中發生或完成賣方買賣行為時，可以開具發票。根據《關于全面推進增值稅改征增值稅制度改革的通知》(國稅發〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)附件一第五十三條規定，納稅人應向索要增值稅專用發票的購買者開具增值稅專用發票。但是，對下列行為不得開具專用發票:
1)單獨向客戶出售公共服務、資產或資產。
2)適用免征增值稅規定的應稅行為。
理論上可以不開專用發票的就是以上兩個條件。只有免稅收入也可以開特價票。其實發了特價票之后，就相當于放棄免稅了。所以嚴格來說是不允許開特別票的，就是不允許給一個人開特別票。零星納稅人雖然不能抵扣進項稅額，但可以向賣方索要增值稅財稅系統專用發票。
二、專用發票可以在哪一周開具:根據《商務部關于修改的通知》(國稅發〔2006〕156號，以下簡稱156號文件)，支付責任發生時開具專用發票，36號文件附件一第45條明確規定了支付責任發生時的一周國際標準。
1)收錢:納稅人在出售公共服務、資產、資產的步驟中完成全部買賣手續后，領取現金。
2)合同約定的付款周:書面合同確定的付款年度。
3)工作已完成或所有權發生變化:未簽訂協議或合同無付款年度之日，或資產及資產所有權發生變化之日。
4)建筑公共服務和租賃公共服務預付款:采用預付款方式提供建筑公共服務和租賃公共服務的，以收到預付款之日為準。
5)開票:明確規定在支付負債的那一周，先開具發票的那一天為發票開具日。只要有一個投票日交稅，就一定會發生。
達到上述國際標準后，就會發生支付責任的情況，理論上可以當天投票。
零星納稅人開具專用發票
36號通知第五十四條零星納稅人有應稅行為的，購買人如需取得增值稅專用發票，可向主管稅務局申請代開。分散的納稅人需要要求稅務機關開放財稅制度。當然，由于征收率低于稅收，即使代買者開具專用票，也會對買者的抵扣產生負面影響。
c營改后增值稅收入怎么投？
部分納稅人有繳納增值稅的義務，在營改增前繳納了增值稅。但是因為沒有獲得收入，也沒有開具發票，營改后如果獲得相應的收入，又怎么能投贊成票呢？
根據《關于全面推進增值稅改征增值稅制度改革的新聞公報》(商務部2016年第23號新聞公報，以下簡稱“23號新聞公報”)，2016年5月1日以后在地稅行政機關已核定增值稅但未開具發票、需補開發票的納稅人，可在2001年12月31日財稅系統末開具普通增值稅發票(國家稅務總局另有規定的除外)。
但《關于發行的新聞稿》(商務部2016年第18號新聞稿，以下簡稱18號新聞稿)明確規定，營改前后房地產中小企業出售自有項目并領取已繳納增值稅的現金，不設周限。
d .開票的一般要求和特殊要求:商務部2016年第23號新聞稿明確規定了選擇編碼方式的特殊要求，并對某些收入如何投票做出了類似要求。
(1)編碼法開票:國家稅務總局編制了《產品和公共服務稅分類編碼辦法(試行)》，并在新制度中增加了財稅制度。自2016年5月1日起，與編碼方式相關的基本功能已納入新制度實施范圍內的制度改革納稅人和新增增值稅納稅人。他們應該使用新系統來選擇相應的編碼方法來開具增值稅發票。編碼產品和公共服務的財稅系統為發票數據的處理和研究提供了便利的前提。
(2)這是建設公共服務的投票日要求
提供建筑公共服務的納稅人開立單獨的財稅系統或稅務機關代開增值稅發票時，應在發票備注欄注明建筑公共服務以縣(市、區)名和項目名為準。
(三)出售資產是投票日的要求
納稅人出售資產單獨開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應在“命名運費或應稅勞務和公共服務”欄內填寫資產命名和房屋產權證明的電話號碼，在“單位”欄內填寫總面積單位，并在備注欄內注明資產詳細地址。
(4)是租賃資產的投票日要求
租賃資產的納稅人單獨開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明資產的詳細地址。
(5)是對一人租賃住房的投票日要求:一人租賃住房實行1.5%的外商投資核減，納稅人單獨開具增值稅發票或稅務機關代開增值稅發票時，投票日的基本功能應在新制度中通過降低1.5%的征收率進行征收，含稅營業額和無稅金額由系統計算，發票開具不應與其他應稅活動混在一起。
(6)如何填寫“賣方銀行及賬號”進行開票。
稅務機關代開增值稅發票時，在“賣方銀行及賬號”一欄填寫已完稅匯票沙田車輛段及電話號碼或系統稅票號碼(免稅不需要填寫普通增值稅發票)。
E.開具增值稅發票和收稅的程序
根據《關于納稅人申請開具增值稅專用發票的新聞稿》(商務部2016年第59號新聞稿，以下簡稱“59號新聞稿”)，固定和租賃合伙人的地位存在差異。
(一)是地方稅務局在地方稅務局系統納稅服務大廳繳納稅款的納稅人，按照下列程序辦理:
一、在辦稅服務大廳指定窗口:
1)提交《增值稅專用發票納稅申報表》；
2)第三方申請開票時應提交文件和信函；
其他申請開票的納稅人還應提交許可證(或金融發行或組織機構代碼證)、代理人證明和印有統一社會金融機構字樣的信函。
b .在同一個窗口審批增值稅及其他相關稅種的繳納。
在同一個窗口收取發票。
(二)是固定租金合伙人，建有納稅服務大廳
納稅人按以下順序同時進行:
一、在辦稅服務大廳定額指定窗口:
1)提交《增值稅專用發票納稅申報表》；
2)第三方申請開票需要提交文件和信函；
其他申請開票的納稅人應提交執照(或金融發行或機構政府代碼證)、經辦人證件和裝載統一社會金融機構特征的信函。
b在同一個窗口繳納增值稅。
c到指定的地稅窗口審批繳納相關稅費。
d、到定額指定窗口，領取發票及相關完稅證明。
(3)屬于征稅范圍:根據《關于定額管理機關進項稅額管理的通知》(國稅發〔2016〕127號，以下簡稱127號文件)，明確規定地租由定額管理機關繳納。固定行政機關代開發票征收增值稅，按時征收城市維護建設工程稅、教育費附加和大部分高等教育費附加。中小企業所得稅(扣繳義務人除外)和個人所得稅在全國中小企業項目部管理的大樓內也可為地稅行政機關征收資源稅、營業稅等非稅收入。
賣方應盡可能開具增值稅專用發票
對于賣方來說，無論是開具增值稅專用發票還是普通發票給買方，其支付責任沒有區別。以117元的稅收收入為例，開具專用發票的銷項稅額為17元，開具普通發票應計算銷項稅額17元。
但對于買方來說，如果取得總價稅117元的普通發票，生產成本117元，如果取得總價稅117元的專用發票，生產成本可以降到100元。
所以在開具發票時，賣方要盡量給對方開具專用發票，這樣只能降低對方的生產成本，而不會增加自己的負擔。
g .買方需要提交什么資料才能獲得發票？
買方索要發票，賣方必須在提供什么數據的前提下開具發票？
根據《關于開展增值稅專用發票使用管理專項檢查的通知》(稅總函[2016]455號，以下簡稱455號文件)，明確規定，單位或個體工商戶要求開具增值稅專用發票的，應向賣方提供買方名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶銀行、賬號數據等四項數據。索要增值稅普通發票的，不需要提供相關護照或其他證明材料。
進項發票應按計劃進行認證和扣稅
納稅人取得的進項稅發票用于抵扣進項稅，應按明確規定每周進行認證抵扣。根據《商務部關于增值稅納稅征求意見稿抵扣期限變更難點的通知》(國稅函〔2009〕617號)，明確規定一般納稅人應在開具增值稅專用發票當月起180日內到稅務機關進行審驗，審驗合格后的次月的核定月內到主管稅務機關審核抵扣進項稅額。未在規定期限內到稅務機關辦理認證審批抵扣稅務系統或申請審核核對的，不視為正確的增值稅扣稅票據，不計算進項稅額抵扣。
當然，金稅第三次公測后繳納金融機構A級和B級納稅人認證手續很簡單，但可能仍存在不能如期抵扣認證的可能。
I .如果輸入發票未能如期認證和扣除，該怎么辦？
有兩種情況:如果在規定的周內沒有認證，需要報局認證。如果在規定的一周內進行了證明，但沒有在第一時間進行扣除，主管稅務局可以批準扣除。
(一)報國家稅務總局批準
根據關于抵扣增值稅抵扣聯的新聞稿(商務部2011年第50號新聞稿)，因客觀原因實際買賣增值稅抵扣聯的納稅人，經主管稅務機關核實、逐層上報、商務部認證后，允許繼續抵扣其進項稅額?？陀^原因顯然包括災害、偷稅漏稅、失去財稅制度、司法查封、經濟糾紛、人員流失等。
(2)報主管稅務局審批
根據《關于增值稅納稅征求意見稿抵扣難問題的新聞稿》(商務部2011年第78號新聞稿，以下簡稱“78號新聞稿”)，增值稅一般納稅人取得的增值稅納稅征求意見稿已經認證或采集上報數據，但未在規定期限內審批抵扣是實際經營的客觀原因，符合要求。經主管稅務機關審核后，允許納稅人繼續按規定批準抵扣其進項稅額。
j支付金融機構A級、B級納稅人取消掃描認證
繳納金融機構甲級、乙級增值稅的一般納稅人，在使用新系統取得賣方開具的增值稅專用發票(包括財稅系統增值稅專用發票、貨運行業增值稅專用發票、銷售機動車輛愛國彩票，下同)時，仍可進行掃描認證。需要登錄本省增值稅發票查詢平臺進行查詢，選擇批準抵扣或
出口退稅
美國增值稅發票數據和相同的發票數據仍然可以被掃描和驗證。
k .查詢、選擇并確認抵扣或退稅發票
根據《關于完善增值稅發票查詢平臺基本功能的新聞稿》(商務部2016年第32號新聞稿，以下簡稱32號新聞稿)，納稅人確認1月用于抵扣稅款或
出口退稅
出租車
增值稅
發票數據的截止日期從1月的最后一天延長到下個月納稅申報期結束前的兩天。報稅截止時間一般是下個月15號，延長到下個月13號。
根據《論改進和完善》
增值稅
關于發票選擇確認平臺基本功能及系統維護相關問題的新聞稿(商務部2016年第57號新聞稿，以下簡稱第57號新聞稿)。納稅人可以每天登錄本省增值稅發票選擇確認平臺，查詢、選擇、確認增值稅發票數據，用于稅務及稅務系統審批抵扣或出口退稅。
l通行費可按進項稅額抵扣計算:《關于州際公路養路費加價征稅制度增值稅抵扣有關問題的通知》(國稅發〔2016〕86號，以下簡稱86號文件)明確規定，自2016年8月1日起，普通增值稅納稅人繳納的干線公路、橋梁、閘道通行費可按以下公式抵扣。
2)一級高速公路、二級高速公路、橋梁、大門通行費抵扣進項稅額=一級高速公路、二級高速公路、橋梁、大門通行費發票注明的金額÷(1+5%)×5%
3)通行費是指有關單位非法設立或收取的過街、過街、過門費用。
m偷了丟失的發票，但仍然把它寄出去了
《關于增值稅專用發票盜失難點的新聞稿》(商務部2016年第50號新聞稿，以下簡稱50號新聞稿)明確規定，從2016年7月28日起，當財稅系統納稅人增值稅專用發票被盜或丟失時，無需在《中國稅務報》上刊登“丟失公開信”。
發票無效的前提和方法
開具發票時，如果滿足作廢的前提，就會作廢。不符合注銷前提的開具紅字發票。
根據國稅函[2006]156號文規定，一般納稅人在開具專用發票時，如果在1月份收到退回的發票聯和抵扣聯，則按無效處理；如果發現應該發行，可以立即作廢。
對于作廢的專用發票，需要在水印稅控系統中將相應的統計數據電報視為“作廢”，并在紙質專用發票(包括未打印的專用發票)的每一聯上標注“作廢”，保存在整個聯內。
同時具備以下條件的，稱為符合注銷前提。
1)收到退回發票和扣款的周不超過賣方投票日的1月；
2)賣方沒有抄稅，沒有入賬；
3)購買者未被認證或認證結果為“納稅人識別號不匹配”、“專用發票字符和電話號碼不匹配”。
如不能作廢，需開具紅字發票【關于開具紅字增值稅專用發票有關問題的新聞稿(商務部新聞稿)及2016年第47號(以下簡稱47號新聞稿)規定開具紅字專用發票和普通發票】。
(1)什么是只能開具黃金發票:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發票后，如果下列條件不滿足作廢的前提條件，則需要開具紅字專用發票。
1)銷售退貨發生；
2)投票日應為；
3)暫停應稅公共服務；
4)由于銷售部分退貨和銷售折扣。
(2)開具紅字發票需要以下三個步驟:
a)上傳數據表
開具紅字發票需要買賣雙方上傳《開具紅字增值稅專用發票數據單》(以下簡稱《數據單》)。
1)買方已經抵扣稅款:買方只有在獲得已用于審批抵扣采購的專用發票后，才能在新的增值稅發票管理系統中填寫并上傳數據表。填寫《數據表》時，相應的藍字專用發票數據應根據《數據表》所列增值稅暫從當期進項稅轉出。取得賣方開具的金墨專用發票后，將與數據表一起作為記賬憑證。
2)買方不用于審批扣款:如果買方獲得一張不用于審批扣款的專用發票，但發票復印件或扣款復印件難以退回，買方在填寫數據表時應填寫相應的藍色專用發票數據。
3)發票未送達買方或發票已退回:賣方開具的專用發票未送達買方，買方未用于審批抵扣和退回發票的銷售及抵扣聯可在新系統中填寫和上傳。填寫數據表時，賣方應填寫相應的藍字專用發票數據。
b)數據單報稅:主管稅務機關收到納稅人通過互聯網上傳的數據單后，系統通過密鑰后生成“紅字發票數據單序號”的數據單，并將數據實時發送至納稅人系統。
c)賣方開具紅字發票:賣方根據系統稅務機關鑰匙通過的數據表開具紅字專用發票，黃金專用發票應在新系統中與數據表雙射。
(3)開具紅墨水普通發票:納稅人需要開具紅墨水增值稅普通發票的，可以在同一藍墨水發票額度內開具多張紅墨水發票，金墨水機動車銷售的愛國彩票要與原藍墨水機動車雙射。
(4)開具紅字發票的是零星納稅人:稅務機關需要為零星納稅人開具紅字發票的，按照普通納稅人開具紅字發票的方式辦理。
2016.11.12
(編輯:魏源)
