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增值稅是一種“票控稅”的增值稅。增加增值稅的納稅人應大力支持增值稅發票，研究增值稅發票管理等相關細節，注意抵扣中的審核權，避免使用票證的可能性。

什么時候:什么時候扣？

1.營改增取得增值稅一般納稅人定額的納稅人取得的專用發票不得抵扣。納稅人自己做

金融事務

從登記到認定或者登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，且未按照營業額和征收率計算應納稅額的，此后取得的增值稅扣稅憑證不得抵扣。

2.取得的增值稅專用發票超過法定認證期限180天，不能抵扣進項稅。然而，根據國家研究所的說法，也有例外

金融事務

我局《關于抵扣增值稅稅票文件疑難問題的新聞稿》(商務部2011年第50號新聞稿)明確規定，增值稅稅票文件如果是普通增值稅納稅人實際買賣但客觀原因造成的，由主管稅務機關審核，逐級上報，商務部核證，審核核對，然后核對配套增值稅稅票，允許納稅人繼續抵扣進項稅額。

營改增后，根據《商務部關于按信用等級繳納增值稅發票使用分類管理的新聞稿》(商務部2016年第71號新聞稿)等明確規定，普通增值稅納稅人向金融機構A、B、C繳納增值稅，取得賣方使用增值稅發票升級版開具的增值稅發票，仍可掃描認證。通過增值稅發票稅控投票日應用登錄本省增值稅發票查詢平臺，查詢選擇用于審批抵扣或出口退稅的增值稅發票數據。這不是取消認證，而是改變網站統計數據認證，增值稅專用發票等扣稅票據的扣款期限仍為原規定的180天。

3.獲得的增值稅專用發票應在認證合格后的1月份進行審核和扣除。根據《關于增值稅一般納稅人水印稅控系統開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額困難的通知》(國稅發〔2003〕17號)的要求，已通過認證的增值稅一般納稅人水印稅控系統開具的增值稅專用發票，應按增值稅的有關明文規定于1月份審核當期進項稅額并核準抵扣，否則不抵扣進項稅額。

4.成為增值稅一般納稅人后，對原增值稅納稅人本期開具的發票，開具紅字專用發票沖減當期營業額，并向公共服務對象開具專用發票。對于營改前已經提供應稅公共服務并開具增值稅發票的納稅人，如果營改后需要“紅墨水”，由于同一業務屬于營改前的業務，不能開具紅字專用發票和客運專用票，以抵消營改造成的營業額，只能開具紅字專用發票。但此時增值稅開具公司的避稅票已經注銷，公共服務提供者很難單獨開具紅字增值稅發票，只能向原負責的租金管理機關申請核定并退還已繳納的增值稅。

5.普通納稅人在增值稅咨詢期內取得的增值稅專用發票，必須經過抵扣和重疊審核后才能抵扣。在咨詢期內，納稅人可根據增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票抵扣聯，在重疊審核核實無誤前，批準抵扣進項稅額。檢查后，如果檢查結果未退回或檢查不一致，則不允許抵扣進項稅。

什么:扣除什么？

對于增值稅一般納稅人，并非所有專用發票都可以抵扣。

《司法公司避稅司、商務部關于全面推進增值稅轉型改革的通知》(財稅[2016]36號)第二十七條附在“全面實施增值稅轉型改革”文件之后。不能抵扣的專用發票有詳細規定，可歸納為以下四種類型:一是簡單計稅方式的納稅項目、增值稅免稅項目、集體福利或個人消費的代購運費、原材料的修理修配服務、公用二是指非正常傷亡人員的代購運費、在產品、產成品、資產、在建工程和資產的代購運費(不含人民幣)及其消費的相關應稅服務和公用服務。三是非正常傷亡的應稅勞務的公共服務。四是購買了客運服務、興趣公共服務、休閑公共服務、村民日常公共服務和娛樂公共服務。這些不可抵扣的情況可以理解為扣稅輪已經結束，還在扣。

所以同類道具如果使用不同，可能會從不可抵扣變成可抵扣。比如雜志購買的收音機，如果安裝在寫字樓或者職工餐廳，是職工的社會福利，不能扣。如果是專門為新聞機構購買的，讓著名體育記者看比賽直播寫聲明，那就是為了制造新聞產品，可以扣。比如只要是中小企業用于制造、經營、管理，出口的車也可以抵扣。

如何:如何扣除？

增值稅發票最重要的是三流融合，即貨流、資金流、發票流要完全一致，只要有一級不符，就不能抵扣。

《商務部關于加強增值稅征收管理的通知》(國稅發〔1995〕192號)中《企業避稅》第三條明確規定，納稅人購買運費或應稅勞務支付現金的單位，必須與開具可抵扣銷售匯票的單位和提供勞務的單位完全相同，才能核定可抵扣進項稅額，否則不予抵扣。《商務部關于納稅人開具增值稅專用發票困難問題的新聞稿》(商務部2014年第39號新聞稿)明確規定，付款人只能使用符合下列條件的增值稅專用發票。扣稅單抵扣進項稅:一是有現實銷售；第二，資金流入是一致的；第三，發票流入是一致的。從以上兩個文件來看，明確規定扣除標準為“運費、勞務和應稅公共服務流”、“資金流”和“發票流”，必須是同一個受票人，但僅相對于國稅發〔1995〕192號文件，商務部2014年新公司避稅新聞稿第39號中的“資金流”略有明確，以及“三方協議”如何納入“資金流”

這種要求不容易造成我們常說的“第三方發票”的“第三方發票”，因為受到原有經營策略的限制。特別是房地產類中小企業和樓宇類中小企業，最初采用的是公司總部收取租金，依靠公司支付附屬費用的大量管理方式。營地改造后，

稅收管理

要求關聯方提前支付，在公司總部投票日扣收。可能存在兩個問題:一是公司總部本身不審核目標的生產成本、收入和支出，不提供相應的勞務服務。所以公司總部一旦開具發票，就變成了一個虛開發票的整體；第二，因為大部分都是組施工隊，不需要

增值稅

專用發票，但為了個人利益，公司總部可能會要求這些集團的施工隊以公司總部的名義取得外購材料和服務的專用發票，并提供給公司總部抵扣，以便再次取得第三方發票。

破例，在《關于商務部關于納稅人內部發行、

增值稅

解讀專用發票上的新聞稿，提出了一種特殊的方式，即調用方法，但這種調用方法不同于基本的“調用”方法，仍然強調“三流一體”。本解釋指出，關聯方以關聯方名義向受票納稅人銷售運費、提供增值稅應稅服務或應稅公共服務的，關聯方應為納稅人。被叫方作為貨運的賣方或者應稅服務和應稅公共服務的提供者，按照相關明確規定向付款人開具增值稅專用發票，屬于39號新聞稿明確規定的“內部虛開增值稅專用發票的情形”，但在公共政策的操作中，需要滿足“資金流動”的前提。同時指出，如果關聯方以自己的名義通過避稅向受票納稅人銷售運費、提供增值稅應稅服務或應稅公共服務，關聯方與此項業務無關，關聯方應為納稅人。企業避稅，如與運輸中小企業有關聯的集團運輸商，擁有自己的運輸卡車，使用自己的運輸卡車為付款人納稅人提供運輸公共服務。本案中，由于不存在“運費、勞務、應稅公共服務流”，運輸企業所屬的運輸中小企業為此業務向受票納稅人開具增值稅專用發票，屬于虛開發票。