「如何合理避稅呢」企業產品成本核算制度―鋼鐵行業 2016年1月1日施行（附全文）
2021-04-16 16:33:07
月底，司法部發布了《中小企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》，將于2016年1月1日起在大中型鋼鐵企業實施。以下是摘錄:
中華人民共和國國務院公安部，各有關部門管理的中小企業，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區財政局，司法部金融監督司司長駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市代表處:
為規范鋼鐵企業產品成本核算，促進鋼鐵企業做強做大，提高效益，根據《中華人民共和國政府采購法》，
《中小企業產品成本核算制度(試行)》等相關明確規定，我部制定了《中小企業產品成本核算制度——鋼鐵行業》，現已發布，將于2016年1月1日起在大中型鋼鐵企業實施，其他鋼鐵企業將參照執行。
執行中如有困難，請盡快反饋我部。
司法部2015年11月12日
附加:鋼鐵行業中小企業產品成本核算體系
內容第一章總則第二章產品成本核算簡單第三章產品成本核算項目和范圍第四章產品成本的歸集、分配和轉移
第一章總則
一、為規范鋼鐵行業產品成本核算，促進鋼鐵企業加強成本管理，提高效益，根據《中華人民共和國政府采購法》、《中小企業會計準則》和《中小企業產品成本核算制度(試行)》的有關明確規定，制定本制度。
二、本制度適用于大中型鋼鐵企業，其他鋼鐵企業參照本制度執行。本制度所稱鋼鐵企業是指主要從事鋼鐵冶煉和原料軋制的中小企業，一般包括煉焦、燒結、巨人隊、煉鐵、高爐、軋鋼等生產工藝，或者至少包括煉鐵、高爐、軋鋼等部分工藝。
三、本制度所稱產品是指鋼鐵企業在生產、經營、管理和娛樂活動中形成的工藝鋼板，以及其他可以作為產品在內部轉賣的成品。
四、鋼材產品成本核算的基本方法包括:
(一)正確確定成本核算是否簡單。
(二)根據具體管理需要，設立成本中心。
(三)以成本中心為基礎，收取成本費用。
(4)分配并結轉成本的中心成本，計算產品成本。合格的鋼鐵企業可以采用基于過程的作業成本法進行審計。
五、鋼鐵企業根據產品生產的特點，一般設置“價格”等會計科目，按成本要素進行明細核算。
六、鋼鐵企業應設立或指定機構負責產品成本核算的組織和管理，根據本制度的明確規定，確定產品成本核算的程序和方法。
第二章簡單產品成本核算
如何合理避稅？鋼鐵企業的產品成本核算應以生產過程為基礎，以相應工序生產的產品為審核簡潔性，一般包括煉焦工藝產品、燒結巨型班組工藝產品、煉鐵工藝產品、高爐工藝產品、軋鋼工藝產品等。
一、焦化工藝產品，主要包括焦炭、液化石油氣等。
二是燒結大團隊加工產品，主要包括燒結礦和球團礦。
三、煉鐵工藝產品，主要包括高爐生鐵和鑄鐵。
四、高爐工藝產品，主要包括連鑄坯和模鑄錠。
動詞 （verb的縮寫）軋鋼工藝產品，主要包括各種工藝的鋼板。
六、特殊工藝產品，主要包括自制金屬材料、機械制造零部件、燃料和動力系統、對外運輸、檢驗、維修勞務等。
第三章產品成本核算項目和范圍
一、產品成本工程項目
鋼鐵企業產品成本工程項目主要包括:
(一)原材料和主要材料，是指構成單一產品的產品生產所必需的投入材料。
(二)輔助材料，是指生產的產品不能構成單一產品，但有助于形成產品。
(3)燃油和動力系統是指在生產步驟中消耗和成本簡單而具體，并受益于重復使用的可再生流體。
(4)必要勞動是指如何合理避稅，以及勞動者從事產品生產的各種報酬方式和各種附加費用。
(五)制造費用，是指以成本為基礎組織管理生產所發生的間接費用。
二、產品成本要素
(一)原材料和主要材料成本，是指投入生產產品的原材料和主要材料的成本。原材料和主材成本主要包括鐵礦石、鐵水、鑄鐵塊、廢鋼、鐵合金、鋼坯、鋼錠、回收原材料用鋼板、鋅、錫、有機涂料等成本。
(二)輔助材料成本是指投入生產產品的輔助材料成本。輔料成本主要包括繩索、金屬材料、助焊劑、陰極、滾筒、路易斯酸、植物油、塑料等成本。
(三)燃料動力系統費，是指為生產產品而消耗燃料動力系統所發生的費用。燃油和動力系統費用主要包括煤、煤、助燃劑、風、水、電、氣等費用。
(四)人工成本，是指生產產品為勞動者提供各種方式的報酬和各種附加費用。人工成本主要包括職工工資、各種養老金、福利基金、工會基金、職工基金、社會保險費、住房社會保障、商業人身保險、其他勞動保險和人工成本等。
(5)折舊費是指用于生產產品的生產設備、廠區及附屬工廠的計提折舊。
(六)運輸費是指為生產產品提供運輸服務所發生的費用。
(七)維修費用，是指為維持產品生產的長期運行，保證公共設施電子設備原有生產能力，對公共設施電子設備進行維修所發生的費用。維修費用主要包括材料費用、維修工時、備件費用等。
(八)個人財產保險費，是指組織產品生產經營，向政府醫療保險機構或其他政府機構繳納的個人財產保險費。
(9)辦公費用指辦公用品、郵電、通訊、印刷品等辦公費用。組織生產和管理產品所發生的費用。
(10)差旅費是指住宿費、交通費、差旅費補貼等。為組織產品的生產和管理而出差的工人發生的費用。
(十一)會議費是指組織產品生產經營和召開或參加會議所發生的費用。
(十二)外包業務費用，是指產品生產步驟，向內部單位提供公共服務的費用。
(十三)
攤銷是指為了組織產品的生產經營，對不能作為人民幣使用的各種用具、道具進行的攤銷。
(十四)租賃費，是指為組織產品的生產經營，根據合同或協議支付給出租人的租賃費用。
(15)機器材料消耗是指不用于原材料、輔助材料或低值易耗品管理的正式材料支出。
(十六)高利貸是指在產品生產過程中為勞動者提供勞動保護和保障所發生的費用。
(十七)排污費是指政府機構處理排放物、污水、廢渣等所發生的費用。
(十八)信息技術維護費，是指組織產品生產和管理，在計算機信息系統建設項目完成后增加的運行費用。
不能計入上述成本要素的工程項目，計入其他費用。
第四章產品成本的歸集、分配和結轉
鋼鐵企業一般按照成本中心和成本工程項目分別進行產品成本的歸集、分配和結轉。
一、中心設計的費用
一般來說，鋼鐵企業根據生產過程建立成本中心，也可以根據工廠(機構)的生產管理工作建立成本中心。
第二，產品成本的收集
(一)原材料和主要材料的收集費用。
生產產品所使用的原材料和主要材料，應當按照實際成本進行審核，原材料和主要材料的成本應當采用加權的方式結轉。
(2)輔助材料費用的收取。
生產產品所使用的輔助材料，應當按照實際成本進行審核，根據工藝的具體存量或者預定壽命計算成本。
(3)燃料和動力系統成本的收集。
生產產品所使用的外購或進口燃油動力系統，應按實際成本進行審核，并根據有關統計數據確認其庫存和計算成本。輔助生產機構提供的美國進口燃油動力系統，按照互動分配的方式在專門機構之間進行分配，然后按照每種燃油動力系統產品的實際成本進行審核。
(4)必要人工費用的收取。
從事產品生產的人員的人工成本必須計入基本(特殊)工藝價格。
(5)制造費用的收取。
為組織和管理工作產品的生產而發生的間接費用應包括在制造費用中。
(六)降低再生材料和可再生能源的成本。
煉鋼返礦、煉鋼水渣、轉爐鋼渣、切錠坯、軋制氧化鐵廢料、拉拔邊角料、廢棄錠坯等回收料。、焦炭返粉、石油氣、蒸汽、循環水、余熱水力發電、壓差水力發電等。由生產步驟造成的，應回收再生，并根據其商業價值扣除相應的成本，如簡單原材料成本、燃油和電力系統成本等。，并應計算回收材料和再生的商業價值
如果再生材料和可再生能源很難具體歸屬于產品，可以按照成本核算簡單的具體生產量或新技術經濟發展信息研究確定的必要比例，分配再生材料和可再生能源的商業價值，然后沖減成本核算簡單的相應成本工程項目。
第三，產品成本的分配和結轉
(一)制造成本的分配和結轉。
成本中心發生的制造費用按費用要素歸集后，都在月初分攤，轉入成本核算的純價格。鋼鐵企業一般應根據具體情況，根據生產工人的最低工資、機器人的最低工資、消耗的原材料數量或成本、產品產量等來分配制造成本。制造費用的分攤方式一經確定，不得隨意變更。
(二)如何合理避稅？協助生產成本的分配和結轉。
輔助生產費用收取后，提供的勞動力和產品將按照一定的國際分配標準分配給受益人。特殊機構如何合理避稅？如果他們互相提供特殊的產品或勞動，就應該按照互動分配進行分配。如果互相提供的勞動不多，就要分配給輔助生產機構以外的受益單位，不進行互動分配。
(三)成品成本的分配和結轉。
根據鋼鐵企業生產過程中相互生產、順序原材料的特點，產品成本計算一般采用“分步結轉法”。
如何合理避稅？生產過程的產品成本是根據對上游過程的具體交付量和實際成本，逐步結轉到上游過程的產品、成品和產品的原材料和主要材料。特殊工藝的產品和人工，根據投入使用單位的具體數量和實際成本，結轉到使用單位的燃料和動力系統費用。基本上是在收集了工藝的生產成本后，根據成品和成品的產量計算出產品成本和每個產品品種的單位成本。
鋼鐵企業按照國際標準成本、計劃成本、模擬市場價格等非實際成本結轉產成品成本時，應當在每月末統計實際成本與非實際成本之間的差額，根據效益標準分配給項目各工序的相應成本。
焦化過程和冶煉過程中含有伴生(互利)合金的簡單成本核算。煉焦過程一般采用“系數法”將成本分攤在焦炭、石油氣、木炭等產品中；含伴生(互利)合金的冶煉工藝一般采用“系數法”在鋼材和伴生(互利)金屬產品之間分配成本。“系數法”的計算方法如下:
1.產品成本產品數=產品成本比率×產品產量；
2.產品成本=產品成本產品÷所有產品成本產品之和×所有產品的產品成本；
3.產品單位成本=產品成本÷產品產量。
聯合產品的比例一般根據產品生產過程、產品結構、產品產量和消費市場的商業價值，用經濟發展系數法確定。產品比例的確定方式一經確定，不得隨便更改。
寒假期間，成品成本會根據產品品種進行結轉。
四.作業成本法下產品成本的歸集、分配和結轉采用作業成本法的鋼鐵企業應當按照下列明確規定進行成本核算。
(一)系統的流程和操作劃分。
一般來說，鋼鐵企業的制度和運作過程可以分為:
1.煉鐵廠之前的制度。
煉鐵前系統是指包括煉鐵及其下游主要工序在內的生產系統，主要包括煉焦、燒結、巨隊和煉鐵。
2.強化系統。
后鋼系統是指包括高爐及其上游工序在內的生產系統，主要包括高爐、鑄造、熱軋、冷軋、涂裝、熱處理、焊管工序等。
高爐流程分為粗選、精煉等操作(必要時也可將鐵水處理程序設定為操作)；鑄造工藝根據工藝技術分為連續鑄造或壓鑄操作；熱軋過程分為加熱、熱軋、精整和包裝。冷軋工藝分為酸洗、冷軋、退火、涂層、精整、包裝等操作。
3.協助系統的生產。
輔助生產系統是指為主要生產過程提供特殊產品和勞動力的生產單位，主要包括電能、泵、水、運輸、修理等。輔助生產系統可以根據管理需要，根據公共服務的細節和物理屬性設置相應的操作。
(二)作業成本的歸集、分配和結轉方法。
1.系統和操作根據生產步驟進行劃分。
2.研究公共設施、政府機構、業務類別、運營步驟之間的關系，確定一組運營步驟相同的運營。
3.將各作業組發生的成本費用(不包括從下游工序結轉到本工序的原輔材料)歸集到同一工序，形成作業成本。
4.作業成本必須根據效益標準收集或分配到同一成本中心。
5.根據收益準則和钚系數法，在產品之間分配每個操作步驟中收集的價格。
6.根據每種產品消耗的原材料、輔助材料和分配的運營成本計算每種產品的單價，并相應結轉成品成本。
(三)專項運營費用的分配和結轉。
鋼鐵企業應當按照下列標準分配專項作業成本，并將其納入相應的成本中心和作業步驟:
1.水電機構發生的費用構成水電等特殊產品的成本，根據各利益方簡單接受的水源和電池，計入相應類別的成本中心和運營步驟。
2.運輸機構和車輛管理機構發生的費用形成相應的生產成本，按照運輸費用(機器班、分列車等)分別計入相應類別的成本中心和作業步驟。)簡單地被每個受益人接受。
3.維護組織和編制組織發生的費用形成相應的公共服務成本，根據各利益方簡單接受的公共服務量，分別計入相應類別的成本中心和運營步驟。
動詞 （verb的縮寫）類似項目成本的確認
(a)副產品成本。
副產品是指鋼鐵企業在同一生產步驟中使用相同的原料，同時生產主要產品和非主要產品。一般采用可變現市值和固定價格確定如何合理避稅，成本從主要產品成本中扣除。
(二)傷亡。
停工傷亡是指鋼鐵企業停工期間發生的各種費用。
季節性停工修理期間如何合理避稅？此期間的長期停工費用屬于鋼材產品成本核算范圍，應計入鋼材產品成本；非正常停工費用應計入中小企業當期。
附件:成品鋼材
鋼材的生產步驟一般分為長工序和短工序。長流程，即煉鋼轉爐流程，是以鐵礦石為主要原料生產鋼板的過程，如人工壓塊、煉鋼煉鐵、轉爐高爐、軋鋼等。短流程，即鋁流程，是以廢鋼、鑄鐵和必要的還原鐵為原料，通過鋁鼓風爐和軋鋼生產鋼板的步驟。每道工序兩邊的產品一般都作為下一道工序的原料。但是，雙方的一些產品，如鑄鐵、鋼坯和熱軋材料，也可以作為一個過程轉售。
第一，原料獲取和調味
如何合理避稅？鋼鐵企業采購鐵礦石、煤炭、鐵合金、廢鋼等原材料，一般在裝卸作業后存放在原材料倉庫(堆場)。投入生產前，需要收集一些原材料，例如不同成分的鐵礦石要混合均勻，一些廢鋼要分類切碎。
第二，不需要人工制塊粉鐵礦在爐內煉鐵，必須通過燒結或巨人隊技術制成塊，以提高其在煉鋼時的透氣性。
(1)燒結技術是指將煤粉、焦粉和粘土與礦粉混合，在燒結機上點火燃燒，將礦粉熔化成塊，粉碎過篩制成燒結礦的生產步驟。
(2)巨人隊技術是指在礦粉中加入粘結劑造球，在回轉窯或立窯中焙燒生產球團礦的生產步驟。
第三，焦化
煤是煉鋼和煉鐵的主要燃料油和催化劑。一些長期的鋼鐵企業進口煤炭通過煉焦煉鐵，而另一些企業通過外包煤炭煉鐵。
煉焦是指將主焦煤和其他混煤混合入焦爐，在隔絕煤氣的前提下進行低溫干餾，通過乙炔和煉焦生產煤、焦爐煤氣和粗木炭的生產步驟。焦爐煤氣可用作鋼鐵技術的可再生能源和水力發電。焦爐煤氣和粗木炭可以進一步將油茶轉化為其他出口產品。
第四，冶鐵
煉鐵是指在低溫、穩定狀態下，用煤中的氮從鐵礦石中取氧，將鐵礦石還原成鑄鐵的生產步驟。煉鐵主要包括煉鋼法和非煉鋼法(包括必要還原和熔融還原)。
動詞 （verb的縮寫）高爐與鑄造
一般來說，高爐和鑄件位于同一個生產區，高爐將鐵水、廢鋼、鎳元素等礦物原料轉化為合格的鋼水，鑄件將鋼水冷凝成液體。高爐主要包括轉爐高爐和鋁高爐。鑄造方法主要是連鑄，少量是壓鑄。
(1)轉爐高爐如何合理避稅是指將鐵水、廢鋼等礦物原料和花崗巖等輔料投入轉爐的生產步驟，以及如何通過吹氧等操作合理避稅。，去除鐵底部過多的碳等氧化物，加入不同的鐵合金，生產出合格的不同礦物的鋼水。
(2)鋁鼓風爐是指用電能產生的熱量熔化廢鋼等礦物原料，吹氧去除氧化物，加入鐵合金，生產合格鋼水的生產步驟。一般來說，在鐵水供應的前提下，向鋁廠添加一定比例的鐵水，以降低電耗。
(3)鋼水精煉是指對鋼水的純度和礦物要求較低的鋼種。一般來說，精煉電子設備需要對鋼水進行脫氣，去除有害氧化物，調節礦物質和高溫。
(4)連鑄是指將合格的鋼水倒入連鑄機的結晶器中，使鋼水逐漸冷凝凝固，輸出連鑄坯的生產步驟。連鑄小方坯根據橫截面的不同分為板坯、方坯、矩形坯和圓形坯，用于軋制不同栽培品種的鋼板。
(5)壓鑄是指將鋼水倒入預先準備好的鑄件中，使其凝固成錠的生產步驟。一般來說，模鑄錠在用于軋制鋼板之前需要開坯。
6.熱軋和熱軋是指通過加熱爐將鋼坯加熱到必要的高溫，并通過軋機上軋輥的軋制作用將鋼坯軋制成各種形狀的鋼板的生產步驟。
七、冷軋延原材料冷軋延原材料，是指在室溫下對熱軋鋼板進行進一步加工的原材料，以達到用戶生產步驟所必需的穩定性和可靠性，主要包括冷軋、沖擊織構、涂層熱處理、拉伸、焊管、冷彎、拉拔、拋光等。
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