「公司避稅」問：醫療機構稅收政策介紹
2021-04-16 16:34:51
一、增值稅
納稅人在中華人民共和國境內提供《中華人民共和國增值稅組織法》規定的應稅勞務、轉讓資產或者出售資產，應當繳納增值稅，按照銷售額和規定的稅額計算繳納。
診所、診所等醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。診所、診所及其他醫療機構提供的其他勞務，如租賃電子設備、房地產、農用地、轉讓資產、出售資產等，應繳納增值稅。
第二，財產稅和耕地占用稅
(1)自住房地產和農業用地
1、非營利性醫療機構自用房地產、農用土地，免征房產稅，征收城市農用土地使用稅。
2.營利性醫療機構取得的收入，為改善醫療前提所必需的，自營利性醫療機構取得律師資格登記之月起三年內給予以下優惠:營利性醫療機構自用的房地產和農用地免征房產稅和農用地使用稅。三年免稅期滿后，恢復征稅。
公司避稅(2)房地產和農業用地租賃
診所、診所等醫療機構出租的房產、耕地，在一個城市內非法繳納房產稅、耕地使用稅。房地產溢價收入作為房產稅的計稅依據，稅收為12%。農用地使用稅以納稅占用的農用地總面積為基礎，按照規定的稅額計算征收。其占用的耕地總面積按照耕地使用證確認的耕地總面積計算。
案例:2005年成立營利性診所，公司偷稅漏稅，其醫療服務收入用于改善醫療前提。自有房產原值8000萬元。2009年部分房產出租，原值900萬，地價收入80萬。2009年醫療機構如何繳納房產稅？
研究:營利性醫療機構取得的收入，如果是改善醫療前提所必需的，可以在取得律師資格注冊后三個月內免征房產稅。2009年，醫療機構免稅期已過，應按時征收房產稅。
自住房地產應獲得房地產公司避稅=(8000-900)×(1-30%)×1.2% = 59.64萬元
租賃物應交稅費= 80×12% = 9.6萬元
第三，旅行稅
根據《中華人民共和國車船稅組織法》和《蘇州市全面實施中華人民共和國車船稅組織法》的規定，車船稅應按照我省各地的規定繳納，但法律規定免征車船稅的除外。因此，自2007年起，醫療機構仍享受車船免稅政策。
《車船稅組織法》規定的免稅車船如下:
(a)機動車輛和船舶(不包括非機動貨船)；
(2)卡車；
(三)從事捕撈、養殖的漁民；
(四)軍隊和警察的民用建筑；
(5)警用民用建筑；
(六)按照規定已經繳納噸稅的船舶；
(七)根據中華民族的有關立法和中華民族締結或者參加的國際和平條約的規定，外國駐華使館、使館、國際組織、政府機構及其有關工作人員的民用建筑免征稅收。
四.中小企業個人所得稅
具有獨立法人資格的醫療機構經主管部門批準、非法登記注冊的，其生產經營所得和其他所得應當繳納中小企業個人所得稅。政府衛生保健機構的收入，但中華人民共和國國務院或司法部和國家研究院除外
除免征中小企業個人所得稅的項目外，其他所有收入都應納入應納稅所得額，非法征收中小企業個人所得稅。
醫療機構取得的應納稅所得額(包括租金收入、個人財產轉移收入、培訓收入、內部融資收入和其他非醫療服務收入)，減去與取得的所得有關的生產成本、費用和傷亡金額，允許由稅收制度扣除的，為應納稅所得額。與取得應納稅所得額有關的生產成本、費用和傷亡，應當單獨審計。顯然分不清確切的，但由負責人
行政機關采取分攤比例法或者其他適當方式確定。明顯難以審核的，可以實行核準征收的辦法。
中小企業免征個人所得稅的項目如下:
1.獲得的財政資金收入符合《司法部、商務部關于中央財政基金會中小企業個人所得稅政策難點的通知》(財稅[2008]151號)和《司法部、商務部關于中小企業個人所得稅辦理難點的通知》(財稅[2009]87號)；
2.非營利性醫療機構取得的村民中小企業之間的分紅、儲蓄等權利投資收益；
3.非營利性醫療機構取得非營利性機構免稅額度后，符合條件的非營利性機構的收入可享受外商投資免稅待遇(《司法部、商務部關于非營利性機構中小企業免稅收入問題的通知》(稅公司避稅[2009]122號)。清除范圍如下:
(一)其他單位或者個人捐贈的收入；
(二)《中華人民共和國中小企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他中央財政補貼收入，但不包括中央政府購買公共服務取得的收入；
(三)按照省級以上行政、財政部門的規定征收的稅款；
(四)非應稅所得和免稅所得的利息收入；
(五)司法部、商務部規定的其他收入。
4.司法部規定的企業避稅和商務部規定的其他免稅收入。
醫療機構應將與上述免稅收入相關的文件和資料信息報主管稅務機關核實備案。向稅務機關備案的，不得享受免征中小企業個人所得稅的外商投資。
被認定為非營利組織的非營利性醫療機構，不僅可以享受非營利組織舉辦的中小企業的個人所得稅優惠，還可以享受《中小企業所得稅法》及其實施法等稅務學術文件規定的其他稅收外商投資。
有生產經營管理收入和其他收入的醫療機構，除能按時使用財務憑證的外，應當按照《稅收征收條例》的規定按期進行納稅申報和使用財務憑證。
案例:2008年某非營利性醫療機構捐贈收入50萬元，避稅100萬元，房屋租賃收入30萬元，個人財產轉移收入50萬元，培訓收入10萬元。以上收入中哪一項應視為應納稅所得額？
研究:非營利性醫療機構取得的財稅[2009]122號文件規定的全部收入，均可視為不含增值稅的免稅收入。捐贈收入50萬元、財政撥款100萬元屬于此類，免征中小企業個人所得稅。
《中小企業所得稅法實施條例》第八十五條規定，《中小企業所得稅法》所稱符合條件的非營利組織的所得，不包括從事營利性娛樂活動的非營利組織取得的所得，但中華人民共和國國務院財政、財政部門另有規定的除外。上述租金收入30萬元、個人財產轉讓收入50萬元、培訓收入10萬元屬于營利性娛樂活動所得，應視同應納稅所得額。
動詞 （verb的縮寫）個人所得稅
(一)經中央有關機關批準并取得許可證，以附屬醫院、診所、衛生所(室)、衛生所、診所等形式從事疾病診斷、治療、藥品銷售等公共服務娛樂活動的人員。應當將醫療機構取得的收入作為個人應納稅所得額，按照“集團工商戶制造、經營、管理”的應稅項目繳納個人所得稅。
一人須經中央有關機關批準，方可從事醫療服務和娛樂活動。無論是否有營業場所，其與醫療服務、娛樂活動有關的所得，均按“集團工商戶的制造、經營、管理”應稅項目繳納個人所得稅。公司避稅
(二)個人在醫療機構(包括營利性醫療機構和非營利性醫療機構)工作取得的所得，按照《個人所得稅法》的規定，按照“工資報酬所得”的應稅項目，征收個人所得稅。
農村診所(站)醫務人員取得的所得，按照“工資、薪金所得”的應稅項目征收個人所得稅。
(三)醫療機構臨時聘用的人員在醫院病房坐診、賣藥、咨詢醫生、手術等。，其收入按比例劃入醫療機構的，其收入按“勞務報酬所得”應稅項目，以一個月內取得的收入為一次征收個人所得稅，由醫療機構代扣代繳。(商公司稅務部關于從事醫療服務和娛樂活動人員個人所得稅征收困難的通知(國稅發〔1997〕178號)
罕見問題的答案
1.營利性醫療機構可以免征增值稅嗎？
答:根據《中華人民共和國增值稅組織法》第八條，診所、診所等醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。
2.一個人在非營利性醫療機構的收入可以免征個人所得稅嗎？
答:除《中華人民共和國個人所得稅法》第四條、第五條規定的減免稅項目外，個人從非營利性醫療機構取得的工資、勞動報酬、貸款分紅儲蓄等所得，應當按時繳納個人所得稅，根據不同的收入項目計算繳納，由非營利性醫療機構代扣代繳。
3.一個人開診所怎么收個人所得稅？
答:個人融資或合作伙伴融資開設診所(診所)所獲得的收入應基于
集，按照“集團工商戶制造、經營”應稅項目進行計稅
。通過資助殘疾人、復員軍人、死者家屬和下崗工人等建立診所獲得的收入。，仍按現行有關政策執行。
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