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建筑業(yè)改革后，勞務(wù)服務(wù)也應(yīng)隨之改變和完善

勞務(wù)生產(chǎn)成本占建筑業(yè)生產(chǎn)總成本的比重較小，勞務(wù)生產(chǎn)成本的進項稅額扣除直接影響營改增后中小建筑企業(yè)的具體稅率。營改增后，用工方式、結(jié)算方式、供應(yīng)商選擇、發(fā)票管理等方面都會對中小企業(yè)產(chǎn)生較小的負面影響。

勞動就業(yè)模式的負面影響

到目前為止，建筑中小企業(yè)的用工方式主要有專業(yè)知識分包、勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣、板隊、一人分包等。

專業(yè)知識的分包方式。工程承包單位根據(jù)合同約定或經(jīng)建設(shè)單位許可，將部分工程施工發(fā)包給具有相應(yīng)專業(yè)知識的分包單位。分包專業(yè)知識提供建筑服務(wù)屬于建筑業(yè)改革范圍。有專業(yè)知識和分包的供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票。一般來說，中小企業(yè)專業(yè)知識分包的生產(chǎn)成本是可以扣除的。

勞務(wù)分包模式。中小型工程企業(yè)將承包工程施工中的勞務(wù)維修外包給具有勞務(wù)專業(yè)知識的勞務(wù)公司。勞務(wù)分包屬于增值稅制度下的建筑業(yè)稅目，因此勞務(wù)分包屬于建筑業(yè)改革范圍。勞務(wù)分包生產(chǎn)成本的抵扣狀況取決于建筑業(yè)改革和增長政策中對勞務(wù)分包適用稅種和抵扣規(guī)定的明確規(guī)定。勞務(wù)分包商的生產(chǎn)成本主要是勞務(wù)成本，可抵扣的進項稅很少，所以稅率按11%征收會增加稅率。所以有一種觀點認為3%簡單征收適用于勞務(wù)分包，可以開具增值稅專用發(fā)票給上游中小企業(yè)抵扣。

勞務(wù)派遣方式。中小型工程企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂用工合同。勞務(wù)派遣本公司勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)收入應(yīng)在“零售-其他零售”稅目下繳納增值稅。根據(jù)人力資源和社會保障部制定的《勞務(wù)派遣暫行辦法》，用人單位使用的勞務(wù)派遣用工數(shù)量不得超過本單位用工總量(含勞務(wù)派遣用工總量)的10%，勞動報酬金額按照同工同酬原則確定。中小企業(yè)勞務(wù)派遣生產(chǎn)成本的抵扣取決于勞務(wù)派遣收入增加的周數(shù)和是否取得增值稅進項發(fā)票。

板隊風格。板隊工資支出必須計入中小企業(yè)項目生產(chǎn)成本，不得造成進項稅額抵扣。

一人掛靠分包。項目建設(shè)的大部分現(xiàn)金必須支付給一個人，因此很難獲得增值稅發(fā)票。所以不能一個人分包扣。

結(jié)算方式的負面影響

建筑工程中小企業(yè)結(jié)算勞務(wù)單位的方式主要有兩種，一種是采用對方開具工程施工發(fā)票的方式；另一種是采取工資表的形式，必須由項目部發(fā)放給勞務(wù)供應(yīng)商的員工。不同的結(jié)算方式對中小建筑企業(yè)產(chǎn)生不同的負面影響。

對于開具工程施工發(fā)票結(jié)算，在“營改增”后會涉及到勞務(wù)價格問題。在增值稅制度下，不存在抵扣進項稅的問題。只要工程類中小企業(yè)能夠獲得正確的債券入賬，就是增值稅征稅的依據(jù)。但“營改增”后，工程類中小企業(yè)要抵扣增值稅進項稅，必須取得勞務(wù)分包商開具的增值稅專用發(fā)票或

金融事務(wù)

行政機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當作為抵扣依據(jù)。勞務(wù)分包商的稅收額度和稅收收入的變化所帶來的稅收負擔，可能會對提高勞務(wù)價格產(chǎn)生負面影響。

對于以工資表結(jié)算的工程款，首先，它不能原始、準確、準確地反映生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)；其次，難以獲得相應(yīng)的可抵扣增值稅發(fā)票，導致建筑工程中小企業(yè)稅率提高。

供應(yīng)商的負面影響

“營改增”后，勞動力供應(yīng)商數(shù)量的選擇將直接影響中小企業(yè)的稅率。為了保持中小企業(yè)適當?shù)亩惵剩枰y(tǒng)一規(guī)范發(fā)票領(lǐng)購要求，勞務(wù)供應(yīng)商準入制度要嚴格。梳理原有勞務(wù)供應(yīng)商的納稅狀況和資質(zhì)等級，建立勞務(wù)供應(yīng)商準入制度，建立合格勞務(wù)供應(yīng)商信息庫，使“營改增”后，在節(jié)約生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，有效獲取增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。

符合一般稅收配額的供應(yīng)商需要被確認為一般稅收，不符合一般稅收配額的供應(yīng)商需要提供

金融事務(wù)

行政機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票。同時，對于勞務(wù)供應(yīng)商的稅收額度改變后，稅收增加可能帶來的上漲幅度，需要在采用工資條和開具正式增值稅發(fā)票之間選擇生產(chǎn)成本和經(jīng)濟效益。中小企業(yè)在比較供應(yīng)商給出的價格時，要考慮增值稅的負面影響。一個很簡單粗暴的辦法，就是在國稅報稅過程中與增值稅專用發(fā)票的免稅價格和普通發(fā)票的含稅價格做一個對比。

以下是作者團隊在7%的城建稅和3%的教育費附加的必要性下做出一套固定匯率模型來選擇供應(yīng)商的研究工作。

供應(yīng)商固定匯率表

供應(yīng)商A可以提供11%增值稅發(fā)票，增值稅總額為X，供應(yīng)商B可以提供3%增值稅發(fā)票，增值稅總額為Y，供應(yīng)商C只能提供增值稅總額為Z的普通發(fā)票..

與供應(yīng)商a和供應(yīng)商b相比，當(X-Y)÷X的小數(shù)小于7.95%時，即供應(yīng)商b的白銀幅度超過7.95%的限值時，此時應(yīng)選擇供應(yīng)商b；當(X-Y)÷X的小數(shù)小于7.95%，即供應(yīng)商B的銀幅未達到7.95%的限值時，則應(yīng)選擇供應(yīng)商A。

與供應(yīng)商a和供應(yīng)商c相比，當(X-Z)÷X的小數(shù)小于10.89%時，即供應(yīng)商c的白銀幅度超出國稅申報流程限值10.89%，此時應(yīng)選擇供應(yīng)商c；當(國稅報稅流程x-z)中÷ x的小數(shù)小于10.89%，即供應(yīng)商c的白銀幅度未達到10.89%的限值時，則應(yīng)選擇供應(yīng)商a。

與供應(yīng)商b和供應(yīng)商c相比，當(Y-Z)÷Y的小數(shù)小于3.20%時，即供應(yīng)商c的白銀幅度超過3.20%的限值時，此時應(yīng)選擇供應(yīng)商c；當(Y-Z)÷Y的小數(shù)小于3.20%，即供應(yīng)商C的銀幅未達到3.20%的限值時，則應(yīng)選擇供應(yīng)商A。

發(fā)票管理的負面影響

<國稅報稅流程/p >由于自有資金的負面影響，建筑行業(yè)普遍存在勞務(wù)分包商定價超前、付款滯后的情況，而勞務(wù)分包商普遍錢包后開具發(fā)票，導致勞務(wù)分包商延遲提供發(fā)票。

“營改增”實施后，建筑業(yè)無法首次獲得用于認證抵扣的抵扣退稅流程票。如果國稅報稅流程確定了驗貨計價時的付款責任，項目部需要根據(jù)開發(fā)商對項目部當期的驗貨計價定額確認銷項稅。由于勞務(wù)分包商的可抵扣匯票無法取得，無法在第一時間確認進項稅額，也無法在后期確認銷項稅額，導致當期應(yīng)納增值稅較低，具體稅率較低，增加了輿論對建筑業(yè)的壓力。

符合“營改增”后影響勞動就業(yè)各方面的負面環(huán)境因素，中小企業(yè)應(yīng)考慮相應(yīng)的改變和改善政策，以控制管理工作的可能性和減少

稅務(wù)負擔

。一是選擇可能性較小且國家納稅申報流程運行法律法規(guī)的勞動就業(yè)方式；二是對勞務(wù)供應(yīng)商的勞務(wù)維修專業(yè)知識(與工程施工配套)立案；三是在勞動合同中明確發(fā)票條款(稅務(wù)、發(fā)票類別、發(fā)票周)；第四，規(guī)定一人掛靠，一人分包。對于一人掛靠勞務(wù)分包的單位，要保持“三流完全一致”，即整個合同、勞務(wù)實施者、發(fā)票開具者、錢包完全一致，才能實現(xiàn)長期扣款。