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中華民族對(duì)“規(guī)劃”這個(gè)概念還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。作者認(rèn)為這是怎么回事”

稅務(wù)

在規(guī)劃相關(guān)的概念差異時(shí)，可以按以下順序逐步闡明:

首先需要限制的是立法界限的難題。也就是說(shuō)，這個(gè)概念與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等概念的區(qū)別。是有意義的，并且研究者之間沒(méi)有小的分歧，即

稅務(wù)

規(guī)劃要在“正確”或者至少“非違法行為”的范圍內(nèi)進(jìn)行，而上面提到的其他概念都是違法的。

在實(shí)踐中，被約束的人建議企業(yè)可以進(jìn)行“非法活動(dòng)”，或者說(shuō)稅收籌劃可以踏入非法活動(dòng)的國(guó)界，這就是“稅收籌劃”。這是基于中華民族的稅務(wù)稽查現(xiàn)狀。也就是說(shuō)，在目前稅務(wù)稽查的自然環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或其他稅務(wù)稽查娛樂(lè)活動(dòng)，以適當(dāng)重新分配征管意志時(shí)，往往采取企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)的方式，僅對(duì)其補(bǔ)報(bào)稅款收取滯納金，而不是罰款。如果企業(yè)不愿意進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)或自查補(bǔ)報(bào)數(shù)量達(dá)不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期，將采取進(jìn)一步的檢查政策。此時(shí)，企業(yè)面臨著一個(gè)權(quán)衡問(wèn)題。補(bǔ)繳一定的稅款，可以避免被轉(zhuǎn)移到賬本上，避免后續(xù)潛在的違法行為。然而，執(zhí)行稅收制度的企業(yè)拒絕保證簡(jiǎn)單的政策幾乎被理解和遵守。但經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或滯納金低于自查補(bǔ)報(bào)金額的，為企業(yè)附加稅率。然后，在過(guò)去，有一定的“冗余”，故意批準(zhǔn)更少或推遲批準(zhǔn)一個(gè)稅。當(dāng)面對(duì)具體情況時(shí)，“冗余”中的稅收被用于自查和補(bǔ)充報(bào)告，只有在不支付額外生產(chǎn)成本的情況下才可能避免行政機(jī)關(guān)的進(jìn)一步政策；如果沒(méi)有稅務(wù)檢查，這個(gè)稅就變成了可以少花的費(fèi)用，也應(yīng)該算是一種“稅收籌劃”的政策。

作者的回應(yīng)非常熱烈:

一、“冗余”的存在已經(jīng)構(gòu)成了偷稅(這里僅指公法概念，刑事訴訟法中“偷稅”概念已被廢除，代之以“偷稅”，修改后的《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》也將應(yīng)對(duì)修改以保持整合)。雖然很難排除未來(lái)的心理變化會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的根本性改變或超越，但到目前為止如果允許稅收籌劃中的違法存在，很難獲得核心思想企業(yè)的合理避稅技巧，在實(shí)踐中也不利于規(guī)劃管理工作的開展，尤其是在現(xiàn)階段很多規(guī)劃方案需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)支持的歷史背景下，可謂是弊遠(yuǎn)大于利的選擇；

第二，這種“規(guī)劃”的必要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的自查行為。自查補(bǔ)充報(bào)告雖然有小范圍的推廣，但仍存在爭(zhēng)議，多年來(lái)政策的可靠性存疑；

第三，必須指出，處理稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的明顯方式是提高企業(yè)的合規(guī)性，而不是這種投機(jī)取巧的方法。當(dāng)然，在法律允許的廣義上，以某種方式延遲支付負(fù)債的發(fā)生周，應(yīng)該算是一種稅收籌劃的方式。

其次，需要界定的是稅收層面的難題。根本原因是稅收籌劃、納稅籌劃三個(gè)概念的區(qū)別，以及這三個(gè)概念與節(jié)稅、避稅的區(qū)別。以上三個(gè)概念在各種討論中混合使用，甚至是對(duì)等的。本質(zhì)上，這類企業(yè)合理避稅技巧的表達(dá)在英語(yǔ)中表現(xiàn)為“稅收籌劃”，但在翻譯過(guò)程中，由于現(xiàn)代漢語(yǔ)中存在大量意義相近的詞語(yǔ)，因此存在一定的差異。一些研究人員提出，稅收規(guī)劃包括

稅收籌劃

和薪酬計(jì)劃，即

稅收籌劃

其設(shè)計(jì)是從國(guó)家研究所的角度出發(fā)，溝通者是稅務(wù)機(jī)關(guān)，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出最小化的目標(biāo)或國(guó)家研究所的財(cái)政政策；納稅籌劃是考慮納稅人的方方面面，提前規(guī)劃好自己的涉稅事項(xiàng)，以達(dá)到少繳稅或緩繳稅款的目的。支付規(guī)劃根據(jù)是否合適分為節(jié)稅和避稅。由此可見(jiàn)，這種觀點(diǎn)是高度基于“稅”和“支付”的定義的。根據(jù)《漢語(yǔ)大詞典》(1997)的說(shuō)法，稅收是“國(guó)家征稅所得”，而支付是“納稅”，兩者的區(qū)別總體上是非常明顯的。筆者基本認(rèn)同，雖然漢語(yǔ)詞匯沒(méi)有差異，但在我們現(xiàn)實(shí)生活的穩(wěn)定狀態(tài)下是可以區(qū)分的，這對(duì)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和深化稅收籌劃的研究工作具有啟示意義。

筆者認(rèn)為，采用“稅收籌劃”這一表述更為合適，理由如下:

第一，稅法的整體關(guān)系包括兩國(guó)，不能分開處理。在一個(gè)概念下研究和應(yīng)用它們似乎更合理；二是兩國(guó)交融，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇國(guó)家行使稅收職能進(jìn)行整體稅收籌劃所采取的政策，對(duì)集團(tuán)納稅人有明顯的負(fù)面影響，甚至對(duì)一個(gè)企業(yè)的興衰產(chǎn)生負(fù)面影響，尤其類似于國(guó)家政策；納稅人還可以通過(guò)法律提案、監(jiān)督和審計(jì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的微觀層面或明確的指導(dǎo)方針和政策產(chǎn)生負(fù)面影響；第三，兩國(guó)將在創(chuàng)造新型關(guān)系的自然環(huán)境中交換主導(dǎo)角色。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)引導(dǎo)納稅人享受降低稅率的政策，或者立即幫助納稅人解決

稅收折扣

相反，納稅人通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)等自律組織，督促其他納稅人擁有納稅權(quán)，或者進(jìn)行有組織的管理活動(dòng)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

另外說(shuō)說(shuō)節(jié)稅和避稅兩個(gè)概念。其中，節(jié)稅才是正道。當(dāng)有不同的方案可以自主決定時(shí)，納稅人選擇對(duì)自己特別不利的方法來(lái)處理社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各種事務(wù)，在一定程度上受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的鼓勵(lì)；避稅是以非非法的方式進(jìn)行的。雖然不違反立法，但不符合法律法規(guī)的法律信仰，被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)法律等手段打擊或禁止。有研究者認(rèn)為狹義的稅收籌劃是節(jié)稅，稅收籌劃一般包括節(jié)稅和避稅，也有人認(rèn)為稅收籌劃是節(jié)稅。從廣義上講，將節(jié)稅納入稅收籌劃是被普遍接受且沒(méi)有爭(zhēng)議的。然而，對(duì)于企業(yè)合理避稅的技巧，存在一些高度不同的看法。

學(xué)術(shù)上關(guān)于避稅的爭(zhēng)論，本質(zhì)上說(shuō)，歸根結(jié)底是關(guān)于稅收籌劃是否應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性標(biāo)準(zhǔn)的討論。筆者認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)該是一個(gè)更清晰的概念，其行為應(yīng)該是生態(tài)的。誠(chéng)然，避稅等方法的適用非常符合法律法規(guī)的法律意圖，也與法律法規(guī)的信仰相悖。但是，在一個(gè)法制社會(huì)里，中央政府在立法建設(shè)中要遵循“未經(jīng)授權(quán)禁止法律”的原則，承認(rèn)新的法律技術(shù)的缺陷，承認(rèn)和保護(hù)道德經(jīng)濟(jì)發(fā)展人在資本主義前提下做出的最佳選擇，這種選擇是作為一種與法律法規(guī)的法律意圖無(wú)關(guān)的立法信仰而存在的。明確說(shuō)到避稅，其方式方法極其多樣化。中國(guó)企業(yè)合理避稅技巧雖然中華民族出臺(tái)了一系列反避稅政策，在反避稅的各個(gè)方面加強(qiáng)了國(guó)際合作伙伴，但很難要求所有的避稅手段，幾乎無(wú)法預(yù)測(cè)和預(yù)測(cè)納稅人獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)發(fā)展行為和類別。應(yīng)譴責(zé)或禁止在稅務(wù)規(guī)劃中使用避稅手段。當(dāng)然，如果有必要，企業(yè)也要盡量避免。特別是，如上所述，在討論稅收籌劃是否可能步入非法邊界時(shí)，筆者從來(lái)不認(rèn)為概念是一樣的、嚴(yán)重的，最終會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生很大變化。

最后的解決辦法就是寫作表達(dá)的問(wèn)題。比如“稅收籌劃”與“稅收籌劃”、“稅收籌劃”與“稅收地塊”的區(qū)別等。隨著研究工作的深入和這一理論與中華民族的具體結(jié)合，上述“稅收籌劃”、“稅收籌劃”和“支付籌劃”三個(gè)概念已經(jīng)有了不同的含義，我們應(yīng)該加以認(rèn)識(shí)。一方面，“策劃”和“策劃”這兩個(gè)詞只是翻譯表達(dá)上的差異，具體意義上沒(méi)有區(qū)別；另一方面，企業(yè)合理避稅技巧“策劃”一度比其他詞匯更受歡迎，并得到了運(yùn)用。因此，我們可以籠統(tǒng)地使用“規(guī)劃”一詞，但仍有其他不同之處。

在上述研究工作的基礎(chǔ)上，稅收籌劃應(yīng)定義為:在企業(yè)的戰(zhàn)略監(jiān)管下，在非違法性的必要性下，通過(guò)安排和規(guī)劃企業(yè)的各種娛樂(lè)活動(dòng)，選擇對(duì)企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)特別不利的方案，以實(shí)現(xiàn)各種行為的最小化為目的，使凈利潤(rùn)最小化。筆者認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)管理的娛樂(lè)活動(dòng)包括處理涉稅外事、調(diào)研、調(diào)研工作、調(diào)查報(bào)告、監(jiān)控和策劃，其中審批和納稅是最基本、最必然的行為，是企業(yè)的法律責(zé)任。此外，企業(yè)合理避稅技巧的調(diào)研、預(yù)申報(bào)等娛樂(lè)活動(dòng)可以根據(jù)企業(yè)數(shù)量和自身需求決定是否參與。稅收籌劃是一種特別簡(jiǎn)單全面的行為，往往需要其他涉稅娛樂(lè)活動(dòng)與之配合，屬于廣義的企業(yè)稅收管理，而企業(yè)稅收管理又屬于廣義的企業(yè)。