「國稅報稅流程」中國版CRS落地： 阻擊海外逃避稅
2021-04-16 16:37:02
國家研究所
稅務
上周五(5月19日)，我局和五部委發布了《非居民國際金融賬戶涉稅數據必要管理辦法》(以下簡稱《必要》)。從7月1日起，我國金融機構將對政府融資機構的利息賬戶、托管賬戶、股權或產權以及支票商業價值的被保險人或養老金合同進行盡職調查。這是經濟合作與發展組織2014年7月發布的《國際金融賬戶涉稅數據系統調查報告交換與整合國際標準》(CRS)中文版。2014年9月，中國承諾實施該國際標準，內部數據交換的第一周是2018年9月。今年10月，配額局曾向有關機構征求意見。
“必要”會對我國非居民和金融機構的國家納稅申報流程產生很大的負面影響:
一方面，非居民在華國際金融賬戶涉稅數據將面臨盡職調查；
另一方面，未來兩年，金融機構也將面臨實施盡職調查的巨大考驗。
非居民國際金融賬戶數據將由國家納稅申報程序進行調查
對于絕大多數中國稅收居民來說，“必要”對他們基本沒有負面影響，只需要在國內金融機構兼營新繳納業務時，再開一封關于其稅收居民身份的函即可。一般來說，“中國稅收居民”可以在公開信文件中查到。
到目前為止，“必要”只會對在華非稅收入居民的國際金融賬戶進行盡職調查。根據中國國家法律法規，中國稅收居民分為一個稅收居民和有稅收居民的中小企業。前者是指在中國居住滿一年，有無住所的人，后者是指在中國有特定政府機構的中小企業，無論其注冊資本在國內還是國外。
普華永道中國區租賃客戶負責人合伙人王磊表示:對于高凈值群體，配額局在解讀中指出了最重要的一點:“必要”采用了居民納稅的基本概念，這與居住管理規定中的居民基本概念不同。稅務居民身份識別的國際標準相對簡單，一般難以判斷居民證件的必要性。"
《必要性》所稱金融機構，是指在中國境內非法設立的利益政府機構、托管政府機構、融資政府機構和特定保險機構。金融工具管理公司、金融公司、國際金融租賃公司、汽車金融公司、消費金融公司、貨幣YG、股票登記和結算政府機構不包括在內，因此不需要盡職調查。
對于華僑:如果在中國開立賬戶并確認為非稅收入居民，將收集賬戶數據并提交給其稅收入居民國
稅務
行政機關，如果在國外擁有
國際融資
賬戶和挪威政府也實施了CRS國際標準，有必要與當地合作
國際融資
政府機構確認其稅務居民身份；但如果挪威政府不是CRS參與國，大部分不會受到負面影響。
業內知名中國法律研究員埃爾頓補充說:對于因定居或其他因素在國外獲得居留權或永久國籍，但已生活貧困多年的華僑，其在中國開立的國際金融賬戶數據將提交給稅務管轄國家或周邊地區的稅務機關。
埃爾頓說:“同樣，如果我們的稅務居民在我國境外開立國際金融賬戶，而挪威政府也實施CRS國際標準賬戶數據，則在盡職調查后，會被稅務管轄區或周邊地區的稅務當事人送回外國稅務機關。”
例外的是，中國版的CRS明確規定，如果賬戶持有人同時構成中國境內的稅收居民和其他國家(周邊地區)的稅收居民，理論上，如果在確定居民和非居民的納稅身份時存在雙重身份的疑問，金融機構必須根據非居民的納稅身份進行涉稅數據調查。
王磊指出:“實質重于方式”的征稅價值在一般納稅申報過程中已被各國稅務機關所接受。一個人在處理CRS稅務籌劃時一定要遵循這個價值，而不是簡單的給自己做一些奇怪的安排。比如自稱是其他國家的國民，但整天生活在中國，只會有所幫助，如果反應不恰當，甚至有可能陷入雙重征稅居民身份的有利境地。
王磊說:“當然，已經構成雙稅居民身份的人，面對CRS也不用害怕，因為CRS下的數據披露并不等于必要的納稅可能性。”
與“必要”草案相比，正式版本中刪除了“加強”
稅收征管
，打擊港口逃稅。“同時也在官網的解讀中表明，配額局認為，國際金融賬戶涉稅數據系統的交換是加強國家(周邊地區)之間港口稅源管理的一種方式，不會增加在納稅時應該履行的繳納責任。
此外，由于弱勢非金融機構更容易在港口被用作逃稅機器，必要性還要求金融機構識別弱勢非金融機構及其看似特定的控制者。如果弱勢非金融機構的控制人是非居民金融機構，則需要收集并上報國家納稅申報流程，將相關數據發送給這些政府機構及其控制人。
埃爾頓解釋說:“在經合組織版本中，對非金融機構的軟弱和單一沒有一個細微的定義，中國是目前世界上唯一一個做出定義的國家。”
埃爾頓說
:“必要”主要監控兩類弱勢非金融機構:
一是高于當年收入50%的部分收入來自分紅、貸款、地價、授權特許經營權；
二是一年之內能造成收益疲軟的是不到50%的資本，在設立公司的雙方母公司和信托重郎的避稅天堂，間接或必要的在國內持有其子公司的股份，會有很大反彈，因為具體控制的人都滲透進了調查。
金融機構增加了三重測試
普華永道(PricewaterhouseCoopers)中國稅務合伙人傅進表示:“總的來說，《必要》月刊對金融機構的考驗高于征求意見稿。金融機構將在過去一年面臨巨大考驗，尤其是去年初。”
首先，與配額局單獨發布的征求意見稿相比，月度版由配額局、司法部和“離境三會”聯合發布，同時，
稅收征管
法》和《反洗錢法》為立法基礎，大大提高金融機構在審計各個方面的執行意愿和范圍，也將對我國推行CRS起到相反的作用。
傅晉說:“從金融機構的重視程度來看，如果說報價局根據之前征求意見稿下發的文件，一般都是由財政部門來執行，今天因為是政府機構聯合下發金融機構，很有可能是審計機構和財政部門牽頭一起執行。"
此外，聯合發行還會引起處罰幅度的變化。征求意見稿中，處罰主要由國家稅務總局給出，處罰細則主要是降低稅收分值。根據官方版的相關明確規定，對于未按照明確規定開展管理工作的金融國稅申報流程機構，各大監管機構有必要進行處罰。
其次，金融機構對一個高凈值生命產出賬戶(總額不到100萬美元)的盡職調查將在一周內接受測試。征求意見稿中，原本規定每月執行國稅報稅流程的周為2017年1月1日，而判斷高凈值壽險輸出賬戶的基準日為2016年12月31日。這與世界上第二批實施CRS國際標準的國家和周邊地區完全一致。不可能回到今天月刊發行的那一周。因此，實施周設定為2017年7月1日，生產賬戶的判斷基準日為6月30日，比原來推遲了半年的國稅申報流程。然而，高凈值人壽生產賬戶的調查截止日期仍然是12月31日。
“這意味著金融機構的盡職調查一周比一周縮短了一半。”傅金說:調查一個高凈值的生命產出賬戶的程序比較復雜，個人賬戶的調查比政府機構的調查更有可玩性。同時，金融機構還需要在去年12月31日前到配額局網站做登記。
第三個新測試來自正式版，加重了金融機構在盡職調查中面臨的法律責任。在征求意見稿中，要求生產個人賬戶持有人提供公開信文件。在正式版本中，如果金融機構可以從原始數據中確認其身份，則可以在賬戶持有人不提供公開信文件的情況下進行單獨批準。
“這將使金融機構的法律責任更重，”傅金說:一些政府機構仍然為了保險政策而要求賬戶持有人提供公開信文件，以減少政府機構面臨的可能性。
綜合來看，中國版的CRS對外資金融機構來說將是一次巨大的考驗，負面影響僅次于金融機構。傅金說:“尤其是大中型金融機構批發業務較少，面臨的個人賬戶較少，盡職調查范圍較小。雖然政府機構對于股票和基金會的花費也是巨大的，但是外國人在國外購買股票和基金會。就保單而言，普通外國人購買保單(保險公司等)相對有限。)與支票在中國的商業價值，所以非居民賬戶的機會相對較高。”
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