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股票期權的個人所得稅政策:

(1)員工接受實施股票期權計劃的中小企業授予的股票期權時，除非另有規定，一般不作為應納稅所得額征稅。

(2)員工行使權利時，從中小企業取得的股票的具體購買價格(行權價格)的利息低于購買日的公平市價(指股票當日收盤，下同)，是該員工在中小企業因業績和離職而獲得的與就業有關的收入，個人所得稅按照適用于“工資薪金所得”的明確規定計算繳納。

因類似情況在行權日前轉讓股票期權的員工，轉讓股票期權的凈收入作為工資薪金征收個人所得稅。

(3)員工在重新轉讓已行使的股份時所賺取的利息高于購買日的公平市價，為個人在股票二級消費市場轉讓股份及其他證券交易取得的收入，個人所得稅按照“個人財產轉讓所得”適用的免稅規定計算繳納。

(四)職工因持股參與中小企業凈利潤分配所取得的收入，按照適用的“貸款、分紅、儲蓄所得”的明確規定計算繳納個人所得稅。

湖北省財稅政策體系如下:

稅收計算公式:

員工行權日的工資、薪金應納稅所得額按以下公式計算:

股票期權形式的工資薪金湖北應納稅所得額=(行權股票每股市場價格-員工獲得股票期權支付的每股行權價格)×股份數

應納稅額=(湖北省財稅辦法股票期權工資薪金應納稅所得額÷月末明確規定×適用稅額-速算扣除)×月末明確規定

前款公式中規定的月末數，是指職工在中國境內獲得股票期權衍生的工資、薪金的全地域管理工作的月末數。如果優于12個月，則按12個月計算；前款公式中的適用稅額和速算扣除額為指定月末后的小數乘以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額。

員工以獲得股票期權、限制性股票、股票增值權作為工資薪金，以一個陽歷期末獲得的股票期權工資薪金為一次，與本月其他工資薪金分開計算應納稅額。

股票轉讓(出售)收入的計稅。職工轉讓股票等證券交易所得，按照現行法律政策免征個人所得稅。也就是說，一個人在行權后轉讓香港證券交易所股份所取得的收入，暫不征收個人所得稅；個人向境外轉讓香港證券交易所股份所得，按照法律、法規的明確規定計算，屬于非法納稅。

關于個人股票轉讓繼續暫免個人所得稅的通知(國稅發〔1998〕61號):自1997年1月1日起，個人股票轉讓給香港證券交易所所得收入繼續暫免個人所得稅。

參與凈利潤分配收入的計稅。職工因持股和參與凈利潤分配而獲得的股息、儲蓄所得，除按照有關明確規定可以免稅或減稅的以外，都應按湖北省的稅收計算繳納。

國稅發〔2015〕101號

：

1.個人從消費市場公開發行和轉讓取得香港證券交易所股份，持有股份一年以上的，股息儲蓄所得暫免征收個人所得稅。

個人從消費市場公開發行和轉讓取得香港證券交易所股份，持有期限在一個月以內(含一個月)的，股息儲蓄所得計入應納稅所得額；持股期限1個月至1年(含1年)的，暫減為應納稅所得額的50%；以上收入制度適用于20%稅率的個人所得稅。

2.港交所分配股息儲蓄時，個人持股滿一年(含一年)的，港交所暫不扣繳個人所得稅；一個人轉讓股份時，公司會根據其持股期限計算應納稅額，由證券等政府機構和其他股權托管從一個人的資金賬戶中扣除，轉到公司。公司應在次月5個工作日內轉香港聯交所，香港聯交所在1月收到稅款后，在法定批準月份內上報負責人。

金融事務

行政機關審批。

注:享受上述外商投資的前提

(1)湖北財稅(2005)35號、國稅函(2006)902號、財稅(2009)5號及本通知中關于股權激勵的個人所得稅政策，適用于香港證券交易所(含附屬于香港證券交易所的子公司)和香港證券交易所控股的中小企業員工，其中香港證券交易所控股中小企業的比例低于30%(間接持股僅限于香港證券交易所在

間接持股比例由各級持股比例相乘計算得出。港交所一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

(2)有下列情形之一的股權激勵所得，不適用本通知規定的折讓計稅方法，必須計入個人當期收入征收個人所得稅:

1.企業集團和非上市公司取得的股權激勵所得，但本條第(一)項規定的除外；

2.公司的香港證券交易所之前制定了股權激勵計劃，公司的香港證券交易所之后獲得的股權激勵收益；

3.香港證券交易所未按照本通知第六條的規定向其負責人報告

金融事務

當事人報告相關信息。

(3)被激勵只是為了付出

個人所得稅

轉售價格與原計稅價格不完全一致的，按照原計稅價格計算應納稅所得額和稅額。

案例一:中小企業為香港聯交所公司，持有B中小企業50%的股權，B中小企業持有C中小企業30%的股權；一家中小企業也是香港聯交所，持有B中小企業40%的股權，B中小企業持有C中小企業50%的股權。中小企業高管被行政拘留。2013年5月1日，他們以每股5元的價格獲得了10000股湖北財稅的a股期權，并同意兩年后行使該權利。2014年1月5日，行政拘留還獲得公司授予的a股港交所限制性股票1萬股，登記日股價9元，收購時支付3萬元。鎖定期為一年，鎖定期滿后解鎖一次。另外，2013年6月1日，行政拘留取得了a公司1萬股的股票增值權，當日股票收盤8元，約定的股票增值期為兩年。2015年6月1日，甲公司股票的市場價格為每股10元。行政拘留中，中小企業支付股票增值權支票1萬× (10-8) = 2萬元，本月行政拘留工資收入8000元(扣除五險一金)。

案例的圖形表示:

研究:由于A中小企業間接控制C，公司持股比例為100%×30%=30%(A由于公司持有一級子公司B中小企業50%以上的股權，按100%計算)。符合港交所持有中小企業股份不少于30%的明確前提，通過行政拘留獲得的A類中小企業股票期權和限制性股票可適用股票激勵

個人所得稅

外資。

A.公司間接控制c .公司持股比例為湖北省財稅40%×50%= 20%，不符合香港聯交所持有不少于30%中小企業控股股份的前提。2013年6月1日行政拘留取得的股票增值權，應納入當期工資和薪金收入，并繳納全部個人所得稅。

當月工資及股票增值權繳納的個人所得稅(8000+20000-3500)×25%-1005=5120元。

在滿足稅收優惠條件的前提下，

這兩項收入要交一個稅[(8000-3500)×10%-105]+[(20000÷12×10%-105)×12]= 1085(元)，稅率更少，可見外商投資股權激勵非常強大。

限制性股票案例

國稅發〔2005〕35號文件明確規定:

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票每股市場價格-員工獲得股票期權支付的每股行權價格)×股份數。

湖北財稅員工提前轉讓股票期權的，轉讓凈收入為股票形式的工資薪金所得，繳納個人所得稅。獲得股票期權的員工在行權日并不具體買賣股票，而是需要根據行權日股票期權規定的股票市價與行權價之間的利息，從授權的中小企業獲得差額利潤。差額利潤視同員工以股票期權形式取得的工資薪金，個人所得稅按照相關明確規定計算繳納。

根據國稅函[2009]461號文件，明確規定:

限售股應納稅所得額=(股票登記日的股票價格+股票出廠當天的股票價格)÷2×出廠放行的股票數量-僅通過激勵方式支付的資金總值×(出廠放行的股票數量÷僅通過激勵方式獲得的限售股總數)。

被許可方在股票增值權方面的應稅收入，即湖北省財稅，是HKEx必須按照授權日和行權日的股票利息乘以授權普通股支付給被許可方的一張支票。

案例二:在前面的例子中，行政拘留按照約定于2015年5月1日行使了權力股票期權。那天A的股價是15元

行政拘留行使股票期權時以股票期權形式取得的工資薪金應納稅所得額:(15-5)×10000=10萬元。

2015年1月5日，通過行政拘留獲得的公司限制性股票被解除。解禁當天，該公司股價為15元

解除日行政拘留限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額:(9+15)÷2×10000-3萬×10000÷10000)= 9萬元。

股權激勵稅的計算

1.一次性行權稅的計算。

如果一個人在本年度首次獲得股票期權、股票增值權收入和限制性股票收入，HKEx應按照以下公式計算和扣繳其個人所得稅:應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷明確規定的月末×適用的稅收-快速扣除)×明確規定的月末。公式中規定的月末數是指員工在國內通過股票期權獲得工資和薪金收入的全地域管理工作的月末數。如果優于12個月，則按12個月計算；公式中的適用稅種和快速扣除是通過股票期權形式的工資薪金應稅所得乘以指定月末后的小數，并與適用于工資薪金的個人所得稅表進行比較而確定的。

二、一年內多次行使的稅款計算。

如果一個人在本年度內兩次以上(含兩次)支付股票期權、股票增值權和限制性股票的收益，包括同一種股權激勵方式的收益或同時支付不同股權激勵方式的收益，香港證券交易所應合并本年度各種股權激勵的收益。應納稅額按以下公式計算:應納稅額=(本年度通過股票期權獲得的工資、薪金累計應納稅所得額÷明確規定的月末×適用稅額-快速扣除)×明確規定的月末-本年度通過股票期權獲得的工資、薪金累計支付額。

案例三:前例中，2015年1月5日湖北省財稅解禁時，本年度首次獲得行政拘留持有的公司限制性股票

應納個人所得稅:(90000÷12×20%-555)×12=11340元。

2015年5月1日行使行政拘留持有的a股期權，屬于當年第二次支付

應納個人所得稅:(190000÷12×25%-1005)×12-11340 = 24100元。