「報稅的流程」北京國稅權威發布：金融服務營改增稅收指引
2021-04-16 16:37:59
國際金融是以金融機構為中心的貨幣、金融機構的授受以及與之密切相關的經濟發展和娛樂活動的總稱。明確包括貨幣的發行與返還、貨幣資金的存取、信貸資金的發行與償還、貴金屬引發的中小企業間資金的結算與交換、金銀、外匯儲備等國際金融產品的交易、證券交易、信托、保險政策、外幣與國際貨幣結算等的發行、購買與貼現等。
在增值稅的明確規定中，將銀行業和銀行業列為一個稅目，即“金融保險業”，分為銀行業和銀行業。隨著經濟發展的持續發展和國際金融和娛樂活動市場準入配額的逐步放開，非銀行和個人也在從事以黃金為基礎的國際金融產品交易和國際金融經理等各種業務。自2009年實施新的增值稅法律法規以來，金融保險業按照相關稅目征收或減征增值稅。也就是說，在征收增值稅時，金融保險業的范圍仍然局限于金融保險政府機構。
營改增后，將對從事“財務”稅目的單位和個人征收增值稅，但只對某些特定的稅收優惠征收(就像商業交易免征增值稅一樣)。由于需要限制整體和業務的免稅，在《體制改革過渡政策》附件三等文件中仍規定了銀行的范圍。然而，這并沒有對銀行增值稅作為行為稅的特征產生負面影響。
1.在中華民國全境提供財政的單位和個人為增值稅納稅人
單位是指中小企業、行政事務單位、企事業單位、軍事戰略單位、社會團體等單位。
一個人是指一群工商業戶和另一個人。
全地域銷售和提供融資是指融資的銷售方式或買方在全地域。
2.班克斯
(一)金融機構:包括中國人民銀行、金融機構、金融機構。
(二)金融機構成員。
(3)證券。
(4)國際融資租賃本公司及股票基金的管理公司、財務公司、信托投資公司及股票融資基金。
(5)銀行。
(六)經中國人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準經營管理金融保險等業務的其他政府機構。
3.國際金融中小企業
國際金融中小企業是指金融機構(包括國有企業、自發企業、公私合營、合資企業、中國工商銀行等國有金融機構)、城市信用社、農村居民、中國農業銀行、信托投資公司、金融公司。
1.在金融業增收范圍內，按照全面實施體制改革所附《關于出售服務、資產或房地產的說明》執行。
2.財產稅項目說明
金融是指管理金融保險的業務和娛樂活動，包括利息服務、必要的票價金融、政策服務和國際金融產品轉讓。
(1)利息服務
利息是指通過將資金借貸給他人獲得利息收入的商業和娛樂活動。
各種占用和借入資金的收入，包括貸款收入(保本利潤、報酬、資金占用費、賠償金等。)國際金融產品持有期間，銀行卡透支利息收入、買賣國際金融產品利息收入、融資融券利息收入、回租、票據議付、罰息、債券貼現、轉貸等投資售后服務收入。，都是根據興趣來服務的
投資售后服務回租是指承租人將資金轉售給從事投資售后服務回租的中小企業，再由從事投資售后服務回租的中小企業將資金租賃給承租人的經營娛樂活動。
增值稅按照貨幣資金融資取得的相同收入或擔保收入的利息服務繳納。
(2)必要的票價融資。
必要票價融資是指為貨幣資金等業務提供相關服務并收取費用的商業娛樂活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子金融機構、銀行卡、票據、金融擔保、資金管理、信托管理、基礎管理、保險娛樂(平臺)管理、資金結算、資金清算、國際金融支付等服務。
(3)政策服務。
保單服務是指保險人按照合同約定向被保險人支付保險費，被保險人對合同約定可能發生的重大事故所造成的人身傷亡承擔法律賠償和索賠責任，或者在支付身故、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡和期限時承擔支付和索賠法律責任的商業保險行為。包括壽險服務和壽險服務。
壽險服務是指以人的生命和身體為保單第三方的銀行業務娛樂活動。
壽險服務是指以個人財產和相關個人利益為保單第三方的銀行業務娛樂活動。
(4)國際金融產品轉讓。
國際金融產品轉讓，是指轉讓國際金融產品的外匯儲備、證券交易、非運費期權等產權的業務和娛樂活動。報稅的過程
其他國際金融產品的轉讓包括基金會、信托和理財產品等各種資本管理產品以及各種國際金融期權的轉讓。
納稅人分為一般納稅人和
在納稅申報過程中，提供年增值稅銷售額超過500萬元(含)的金融服務的納稅人為一般納稅人，未超過明確規定的國際標準的納稅人為零星納稅人。
一般納稅人適用6%的稅率；零星納稅人提供的財政和普通納稅人在特定銀行自由選擇簡單計稅方式提供的財政，按3%的稅率征收。
境內購買者為境外單位或個人扣繳增值稅的，按照適用稅種扣繳增值稅。
1、基本明確界定
增值稅的征稅方式，包括一般征稅方式和簡單征稅方式
一般納稅人的應稅行為，適用一般計稅方法征稅。有司法部、商務部規定的具體應稅行為的一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方式計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
零星納稅人的應稅行為實行簡單征稅。
2.一般計稅方法的應納稅額
一般計稅方法的應納稅額根據以下公式計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
本期銷項稅額低于本期進項稅額的，嚴重不足部分可以結轉下期進一步抵扣。
3.計稅金額的粗略計稅方法
(1)計稅毛重稅額，是指根據增值稅申報的銷售額和過程稅率計算的增值稅，不扣除進項稅額。應納稅比率:
應納稅額=增值稅申報流程×征收率
(2)計稅方法的銷售金額不包括應納稅額。納稅人采用銷售額和應納稅額合并計價法的，銷售額按照下列公式計算:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
1、基本明確界定
納稅人的銷售為納稅人提供了財政收取的全部價款和額外費用，但納稅申報流程除外，這是司法部和商務部明確規定的。
額外費用是指價格之外收取的各種實物票價，但不包括以下項目:
(一)以中央政府基金會或行政事務代表的名義收取票款，并符合本必要性第十條的明確規定。
(2)以委托人名義出具單據，代表委托人收取的現金。
2、明確定義
(一)利息服務，將提供利息服務取得的全部貸款和貸款的實物性收入作為銷售。
(2)必要的票款融資，提供必要的票款融資所收取的利息、報酬、酬金、租金、費率、手續費、開戶費、轉讓費、結算費、再托管費等各種費用均為銷售。
(三)國際金融產品轉讓，以銷售價格減去購買價格后的金額為銷售金額。
對于國際金融產品轉移的正負差異，國際收支平衡后的金額為銷售金額。如果沖減后出現負差，可以結轉到下一個付款期，沖減下一期轉入的國際金融產品銷售。但是，如果年初仍有負差，則不能結轉到下一個財政年度。
國際金融產品的購買價格可以按照加權法或旅行加權法進行審核，選擇后36個月內不得變更。
不得發行國際金融產品轉讓
。
(4)對于經理的代理服務，取得的總價和額外費用，扣除向委托方收取并代其支付的中央政府基礎費或行政服務費后，即為銷售額。向委托方收取的中央政府基礎費或行政服務費不得開具增值稅專用發票。
(五)經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或中華人民共和國商務部批準辦理納稅申報從事融資租賃業務流程體制改革，提供投資售后服務和租回服務，并以取得的總價和額外費用(不含利息)扣除內部支付的貸款(包括外匯儲備貸款和港元貸款)和票據貸款金額作為銷售額的納稅人。
根據2016年4月30日年末簽訂的有形財產投資售后服務回租合同，改制納稅人可繼續按有形財產融資租賃服務繳納增值稅。
繼續納稅申報程序與有形財產融資租賃服務增值稅繳納制度改革相適應。經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或中華人民共和國商務部批準從事融資租賃業務的納稅人，可以根據2016年4月30日年末簽訂的有形財產投資售后服務回租合同，選擇下列方法之一計算銷售額。
1.向承租方收取的總價和額外費用，扣除向承租方收取的價款利息后，內部支付的貸款(包括外匯儲備貸款、港幣貸款)和發行的票據貸款的金額為銷售。
納稅人為有形財產提供投資售后服務和回租服務時，在計算當期銷售金額時可以扣除的價款利息，為書面合同約定的當期應當收取的利息。沒有書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期收取的特定利息。
在體制改革中，為有形財產提供投資售后服務和回租服務的納稅人不得開具增值稅專用發票，只能開具普通發票。
2.向承租人收取的總價和額外費用，扣除已付貸款(包括外匯儲備貸款和港元貸款)和發行票據貸款后，即為銷售金額。
經中華人民共和國商務部授權并經國家經濟技術開發區研究院批準的從事融資租賃業務體制改革的納稅人，20。16年5月1日后實收資產達到1.7億元的，從符合國際標準的1月起按照上述明確規定執行；2016年5月1日后實收資產未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，2016年7月31日終了時仍可按上述明確規定執行，2016年8月1日后開展的融資租賃業務和投資售后服務回租業務不能按上述明確規定執行。
3體制改革后的業務處理
如遇體制改革中納稅人在申報納稅過程中的應稅行為，按照主管部門的增值稅政策，利息需繳納增值稅的，所得總價和額外費用不足以抵消允許抵扣的項目金額， 而在營改增制度改革結束時尚未扣除的部分，在制度改革中計算納稅人增值稅應稅銷售額時不得抵扣，由原負責租金管理的機關申請退還增值稅。
4相當于提供財務待遇
納稅人有明顯低價或者低價的應稅行為，沒有正當的商業目的，或者有第十四條所列必要行為而沒有銷售的，主管稅務機關無權按照下列順序確定銷售:
(一)按昨日時代納稅人出售的同類服務、資產或房地產的平均價格。
(二)按昨天其他納稅人出售同類服務、資產或房地產的平均價格。
(三)按組成計稅價格。計稅價格的公式為:
組成稅價格=生產成本×(1+生產成本利潤)
經營免稅、減稅項目的納稅人，應當對免稅、減稅項目的納稅申報銷售過程進行單獨審核；未經單獨審核，不得免稅或減稅。
1基本明確定義
同一業戶的納稅人，應當將其金融服務提交其居住地或者政府機關所在地主管稅務機關審批。一般政府機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當審核并向主管稅務機關辦理各自的納稅申報手續；經司法部、商務部或其授權的財政、稅務機關批準，可由政府總機構報送政府總機構所在地主管稅務機關審批。
體制改革納稅人屬于同一企業，其總支公司不在同一個縣(市)，但在同一個省(自治州、省轄市，或計劃單列市)的，可經省(自治州、省轄市，或計劃單列市)教育廳(局)和國家稅務總局批準，可由總政府機構統計向總政府機構居住地負責稅務機關繳納增值稅。
扣繳義務人應當經其居住地或者政府機關所在地主管稅務機關審核同意，繳納所扣繳的稅款。
1基本明確定義
納稅人提供建筑服務并收到銷售現金或取得索要銷售現金憑證之日；如果先發文，就是發文日。
收付現金是指納稅人在提供建筑服務期間或之后收到的現金。
取得現金銷售憑證的日期是指書面合同確定的付款年度；未簽訂書面合同或者書面合同中未約定支付年度的，以房屋服務完成之日為準。
2類似的明確規定
(1)國際金融中小企業貸款發放后，按照現行金融機構的明確規定，對結息日起90天內發生的未收貸款，應繳納增值稅，而對結息日起90年后發生的未收貸款，不繳納增值稅，應在收到貸款時按時繳納增值稅。
(二)從事國際金融產品轉讓的納稅人，轉讓國際金融產品的產權。
(三)工商業戶所在單位或團體向其他單位或團體無償提供資助(慈善或全社會除外)，發生支付責任的周為資助完成日
(4)增值稅扣繳責任的納稅申報流程周，是納稅人增值稅納稅責任發生的當天。
(5)金融機構、財務公司、公司股票和中國農業銀行的支付期限為一個季度
1增值稅抵扣聯
納稅人取得的增值稅抵扣聯不符合立法、行政法規或者商務部有關明文規定的，不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。
增值稅抵扣聯是指增值稅專用發票、中國海關出口增值稅完稅憑證、大米收購憑證、大米銷售憑證和完稅憑證。
納稅人以完稅憑證抵扣進項稅額，應當具有書面合同、完稅憑證和境外單位的報表或者文件。資料不全的，進項稅額不得從銷項稅額中扣除。
2可從銷項稅中扣除的進項稅
(一)從賣方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅(包括銷售稅控機動車的愛國彩票，下同)。
(二)從中國海關取得的中國海關出口增值稅，附有繳款書末注明的增值稅。
(三)收購大米，除增值稅專用發票或中國海關出口增值稅完稅證明外，按照大米收購價格和大米購銷單據上注明的13%的抵扣率計算進項稅額。比例為:
進項稅=進項價×扣除率
收購價格是指納稅人在大米購銷單據上注明的價格和按照明確規定繳納的茶葉稅。
大米收購按照《大米增值稅審批抵扣制度改革》抵扣進項稅。
(四)個人購買勞務、資產或不動產時，向境外單位申報納稅的過程，或從稅務機關或扣繳義務人取得的完稅憑證上注明的增值稅。
(5)2016年5月1日后收購并按人民幣核算的在建房地產，或2016年5月1日后收購的在建房地產，在收購當月起兩年內從銷項稅額中扣除進項稅額，扣除比例為第一年60%，第二年40%。
房地產收購，包括通過必要的購買、捐贈、融資、自建、出售等方式收購房地產，不包括中小房地產開發企業單獨開發的房地產項目。
投資租賃的房地產和在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，兩年內不適用上述抵扣的明確規定。
(6)用于變更并允許抵扣進項稅的應稅項目，變更后當月可按以下公式計算抵扣進項稅:
可抵扣進項稅額=人民幣、資產和房地產的市場價值/(1+適用稅額)×適用稅額
上述可抵扣進項稅以有效的增值稅抵扣清單為準。
3不能從銷項稅中扣除的進項稅
(一)購買用于計稅方法粗糙的稅收項目、免征增值稅的項目、集體福利或個人消費的運費、原材料修理和重置人工、勞務、資產和房地產。涉及的人民幣、資產和房地產僅指分配給上述項目的人民幣、資產(不含其他權益資產)和房地產。
納稅人的娛樂消費者屬于個人消費。
(二)為非正常傷亡人員購買運費，以及相關的原材料修理和更換勞務和運輸服務。
(3)采購運費(不含人民幣)、原輔材料修理和更換人工以及現有產品和非正常傷亡成品消耗的運輸服務。
(四)非正常傷亡的房地產，以及該房地產所消耗的外購運費、新設計服務和建筑服務。
(五)非正常傷亡在建房地產項目建設所消耗的購買運費、設計服務費和建筑服務費。
納稅人建造、改建、擴建、修繕、裝修房地產，均屬于在建房地產項目。
(六)購買客運服務、興趣服務、休閑服務、村民日常服務和娛樂服務。
(七)接受利息服務，向利息方支付融資咨詢費、利息、咨詢費及其他與利息有關的費用。
(八)司法部和商務部規定的其他情形。
本條第(四)、(五)項所稱貨運，是指構成房地產的單體材料和電子設備，包括建筑裝飾材料和給排水、供熱、公共衛生、采光、照明、通信、石油天然氣、消防、集中空調度、電梯、電機、信息建筑設備和公共設施。
注:僅注冊為
增值稅進項稅額抵扣只涉及建筑物所服務的單位。
1.無增值稅的項目
(1)利息貸款。
(2)支付獲得的保單賠償
2個無增值稅項目
1.2016年12月31日年末，銀行向農民發放小額貸款。
小額貸款是指境外投資的利息，農民的利息總額為10萬元(含)。
本辦法所稱農民，是指在縣納稅申報流程城市(不含城關)行政事務管理工作區域內居住多年(一年以上)的居民，包括在城關所轄村委會范圍內居住多年的居民、戶籍不在當地且在當地居住一年以上的居民、國有企業農場職工和農村居民的工商業戶?？h市(不含城關)行政事務管理區內的集體戶和城關所轄村委會范圍內的行政機關、社團、學校、國有經濟事業單位；有當地戶籍但全家外出謀生一年以上的居民，不論是否留有承包耕地，都不是農民。農民以戶為統計單位，可以從事畜牧業生產經營，也可以從事非農生產經營。對農民利息的判斷，應以支付利息時貸款整體是否屬于農民為準。
2.國家對公益的關注。
3.債券，大部分是中央政府債券。
4.中國人民銀行對銀行的利息。
5.住房社會保障業務中心使用住房社會保障支付指定地點金融機構發放的個人住房貸款。
6.外匯儲備管理機構在國家院外匯經營管理步驟中，對銀行發行的外匯儲備支付利息。
7.在統借統還業務中，集團公司或集團公司和控股公司中的中小企業屬于金融公司以不高于支付給銀行的貸款匯率水平或支付的票據印花稅匯率水平的利率向集團公司或控股公司的直屬單位收取的貸款。
使用資金單位收取的貸款高于銀行貸款匯率水平或已付票據、郵票匯率水平的，應當繳納增值稅。
統借統還是指:
(1)集團公司或集團公司內的中小企業，從銀行取得資金或內部發行票據后，將借入的資金分配給直屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向直屬單位收取返還銀行或票據購買者總金額的業務費用。
(2)控股公司在銀行貸款或稅務備案過程中獲得內部發行票據的資金后，隸屬于財務公司，與集團公司或控股公司內的直屬單位簽訂統一借款及付息合同，進行資金分配，從集團公司或控股公司內的直屬單位處收取總額，再劃撥給集團公司，由集團公司將業務返還給銀行或票據購買人。
國際金融經紀人的利息收入。
1.銀行與中國人民銀行之間的資金交易。包括中國人民銀行對一般銀行利息和中國人民銀行對金融機構的再貼現。
2.金融機構的銀行間交易。同一金融機構系統外不同分支機構之間的資金和賬戶交易。
3.銀行間資金交易。經中國人民銀行批準，短期(含一年，下同)無擔保資金由通過全省納稅申報流程整合進入全省外匯經紀借貸消費市場的經紀人通過互聯網借入。
4.在銀行之間重新過帳業務。
(3)住房社會保障業務中心在金融機構發放的指定一人住房貸款中取得的利息收入免征增值稅。
(四)國家外匯管理局外匯經營管理期間，銀行支付的外匯儲備利息的利息收入免征增值稅。
(五)中國人民銀行從銀行利息中取得的利息收入免征增值稅。
(六)被撤銷的銀行以運費、房地產、資產、證券交易、債券等個人財產清償債務。
被撤銷銀行是指中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會(銀監會)在非法決定申報納稅過程中撤銷的銀行及其當地分支機構，包括被非法撤銷的金融機構、信托投資公司、金融公司、國際金融租賃公司、城市信用社、農村居民農業銀行等。除另有規定外，被撤銷銀行屬于并依附于中小企業，不享受被撤銷銀行的增值稅免稅政策。
(七)從銀行提供的一年以上的人壽保險產品中取得的保費收入。
一年以上期限的壽險，是指一年以上期限的壽險保單和還本付息的養老金保單，以及一年以上期限的健康險保單。
人壽保險是指以人身服務年限為保單的第三方人壽保險。
退休養老政策是指以保障返鄉為目標，以支付生存保險金為給付保險金前提，按照約定的周間隔分階段給付生存保險金的人身保險。回鄉養老政策還應滿足以下先決條件:
1.被保險人同意支付生存保險金的年齡不得低于國家規定的養老金。
2.兩個相鄰付款周之間的間隔不得超過一年。
健康險保單是指以健康因素造成的傷亡為賠付前提的人身保險。
上述免稅政策實行備案管理，明確備案管理必須按照《商務部關于取消一年以上還款壽險產品免征增值稅審批后管理難點的新聞稿》(商務部2015年第65號新聞稿)執行。
(八)下列國際金融產品轉讓收入。
1.合格境外投資者(QFII)移交全境內，公司在中華民族境內從事股票交易和納稅申報的流程業務。
2.澳門消費市場投資者(含單位和一人)通過滬港通買賣深圳證券交易所和香港證券交易所的a股。
3.澳門消費市場投資者(包括單位和一人)通過基金會互認買賣內地基金會的市場份額。
4.股票融資基金會(open stock financing foundation，open stock financing foundation)的管理人員被基金會用來買賣公司股票和票據。
5.一個人從事國際金融產品轉讓業務。
(9)收入(不含金融機構打分、討論、培訓等收入。)由從事擔?；蛟贀I務的政府擔保機構取得的企業金融機構，符合下列條件的，3個月內免征增值稅:
1.取得監管部門頒發的投資擔保管理許可證，非法注冊為企業(經營)聯合體法人，實收資產超過2000萬元。
2.年平均擔保費用不得超過金融機構歷年基準利率的50%。年均擔保費=當期擔保費收入/(初始擔保金額+當期增加擔保金額)×100%。
3.倒計時審計管理2年多，資金主要用于擔保業務，完善的外部管理模式和為企業提供擔保的戰斗能力，經營管理中的優秀周轉，完善投保項目的風險預評估、事件監控、現場回收和處置功能。
4.在納稅申報過程中，向企業提供的累計擔保貸款占其兩年累計擔保業務總值的80%。境外投資800萬元以下的累計擔保貸款占其累計擔保業務總值的50%以上。
5.向單個被保險中小企業提供的擔保金額不得超過擔保政府機構實收資產總額的10%，平均境外投資擔保責任金額不得超過3000萬港元。
6.擔保責任金額不得低于其總資產的3倍，賠付率不得超過2%。
保證政府機構免征增值稅政策，采用備案管理方式。符合條件的擔保政府機構應到駐地縣(市)主管稅務機關和同級企業管理機構履行明確規定的備案手續，在完成備案手續后的個月內享受3年免征增值稅的政策。3年免稅期滿后，符合條件的政府擔保機構及時備案后可繼續享受該政策。
明確備案管理工作必須按照《商務部關于企業金融機構和機關事業單位取消免征增值稅審批后管理難點的新聞稿》(商務部2015年第69號新聞稿)進行，其中稅務機關的備案管理機構變更為縣(市)級國家稅務局。
3增值稅將立即退還
經中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會或中華人民共和國商務部批準從事融資租賃業務的一般納稅人，提供有形財產融資租賃服務和有形財產投資售后服務進行租回，具體增值稅率超過3%的部分實行增值稅退稅政策。經中華人民共和國商務部授權的省級餐飲部門和經國家經濟技術開發區批準從事融資租賃業務和投資售后服務回租業務的改制納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后，實收資產達到1.7億元的，從符合國際標準的1月起按上述明確規定執行；2016年5月1日后實收資產未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，2016年7月31日終了仍可按上述明確規定執行，2016年8月1日后開展的有形財產融資租賃業務和有形財產投資售后服務回租業務不能按上述明確規定執行。
本規定所稱增值稅特定稅率，是指納稅人在當期提供應稅服務所繳納的特定增值稅，與納稅人在當期提供應稅服務所取得的總價和額外費用的比例。
4港口金融免征增值稅
(一)為境外單位之間的貨幣資金及其他業務提供的必要的票款融資，該服務與全境內的運費、資產、房地產無關。
(二)境內單位和個人為進口貨運提供的保單服務，包括進口貨物保險和進口金融機構保單
