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一、核定征稅與查賬征稅的定義

(一)?核定征稅與查賬征稅，核定征收

核定征收是一種特殊的征稅方式, 是當納稅人有不適合采用查賬征稅時的一種補充手段。具體來說如果納稅人的會計賬簿不健全, 會計資料殘缺, 或者因為其他某些不可克服的原因稅務機關(guān)難以十分準確地了解其應納稅額時, 可以由稅務機關(guān)根據(jù)一定的依據(jù), 合法地對納稅人核定稅款的一種征稅方式。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定:納稅人有下列情形之一的, 稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額: (一) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的; (二) 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; (三) 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的; (四) 雖設(shè)置賬簿, 但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全, 難以查賬的; (五) 發(fā)生納稅義務, 未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報, 經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報, 逾期仍不申報的; (六) 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低, 又無正當理由的。

(二)?核定征稅與查賬征稅，查賬征收

查賬征收是指, 納稅人在稅務機關(guān)規(guī)定的納稅期限根據(jù)自己的經(jīng)營狀況, 向稅務機關(guān)申報其所得稅額, 稅務機關(guān)經(jīng)過查證和審核, 確認無誤后開具繳款書, 然后由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)向當?shù)卮斫饚斓你y行自主繳納稅款。這種征稅方式適用于有一定核算能力, 賬簿、憑證和財務核算都比較完整, 其記錄能夠正確地反映公司的經(jīng)營成果, 并且有能力正確地計算其應納稅額的納稅人。一般來說企業(yè)按照哪種方式繳納稅款是由稅務機關(guān)根據(jù)國家法律規(guī)定來決定, 而只有會計資料完整、會計機構(gòu)健全的企業(yè), 可被確認為采用“查賬征稅”。

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二、核定征稅與查賬征稅，發(fā)展現(xiàn)狀與監(jiān)管方面的優(yōu)勢

(一)?核定征稅與查賬，征稅發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是我國非常重要的稅種之一, 圖1展示了從2007年到2016年企業(yè)所得稅占全國稅收收入的比例。由此可知, 企業(yè)所得稅占比一直穩(wěn)定在約20%的水平, 為整個稅收收入的五分之一。且企業(yè)所得稅并非流轉(zhuǎn)稅, 它是針對企業(yè)一定時期的利潤留存征收的稅種, 稅款的繳納方式會對企業(yè)自身的經(jīng)營產(chǎn)生一定的影響。因此選擇企業(yè)所得稅在分析稅收監(jiān)管方面有很好的代表性。

(二)?核定征稅與查賬征稅，對企業(yè)所得稅實行稅收監(jiān)管的優(yōu)勢

一直以來, 稅收監(jiān)管對企業(yè)造成了什么樣的影響, 影響是正是負, 尚未達成一個統(tǒng)一的意見。而稅務機關(guān)作為特殊的股東, 參與企業(yè)稅后利益分配, 其監(jiān)管力度的大小, 以及重點關(guān)注的方面, 或多或少會影響到企業(yè)的行為。隨著監(jiān)管體系的健全, 稅務機關(guān)對企業(yè)的關(guān)注也越來越多, 可以為稅務機關(guān)執(zhí)法時提供一定的參考, 也有助于稅務機關(guān)規(guī)范企業(yè)的行為, 正確引導企業(yè)經(jīng)營。對企業(yè)所得稅的監(jiān)管有以下幾點優(yōu)勢:

1、核定征稅與查賬征稅，企業(yè)所得稅針對留存收益征稅

企業(yè)所得稅從類型上看屬于所得稅, 是國家針對法人、自然人在一定時期內(nèi)取得的留存收益征收的一種稅, 因為這一特點, 企業(yè)所得稅會涉及企業(yè)經(jīng)營的整個過程, 且企業(yè)的各項生產(chǎn)成本與費用都與企業(yè)所得稅息息相關(guān)。每年年末時都需要對企業(yè)所得稅匯算清繳, 并需要外部審計機構(gòu)對上一年度的賬目進行審計。同時在繳稅過程中企業(yè)發(fā)生的各項交易都要進行清算, 對成本費用的扣除都有非常嚴格的規(guī)范。因此, 企業(yè)所得稅的征收涉及對企業(yè)整個清收管理的監(jiān)管, 故選擇企業(yè)所得稅更具有代表性。

2、核定征稅與查賬征稅，所得稅征稅影響企業(yè)行為

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的利潤留存征稅, 計算方法和征收管理都更為復雜。且企業(yè)所得稅由于對留存收益征稅, 因此會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等各個方面造成很大的影響, 各項稅收優(yōu)惠和特殊政策會影響與改變企業(yè)的經(jīng)營行為, 而各個企業(yè)針對企業(yè)所得稅所做的稅收籌劃也是非常豐富。因此, 企業(yè)所得稅的征收管理對企業(yè)的影響更為全面深遠。

3、核定征稅與查賬征稅，所得稅稅負統(tǒng)一, 便于比較

企業(yè)所得稅通常是統(tǒng)一的稅率25%, 對少部分地區(qū)如西部大開發(fā)地區(qū)和某些行業(yè)如科技、創(chuàng)新行業(yè)實行優(yōu)惠稅率, 因此企業(yè)所得稅對大部分行業(yè)的稅負都是相差不大的, 而申請優(yōu)惠稅率需要非常嚴格的資格審查, 可以看作對大部分企業(yè)的稅率是一樣的, 由于稅率相同, 則所得稅對企業(yè)的影響就具有同向的可比性。