「股權轉讓合理避稅」重磅！財政部發(fā)布增值稅會計處理規(guī)定
2021-04-16 16:29:09
中華人民共和國國務院公安部，有關部門管理中小企業(yè)，各省、市、自治州、省轄市教育廳(局)，新疆軍區(qū)財政局，司法部金融監(jiān)督司司長在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的代表機構:
為了進一步規(guī)范增值稅的會計處理，推進“上綜合推”
《關于實施體制改革的通知》(財稅〔2016〕36號)，我們制定了
“，現在發(fā)給你，請跟隨。
附加:增值稅會計處理有明確規(guī)定
司法部
2016年12月3日
增值稅的會計處理明確規(guī)定
根據《中華人民共和國增值稅組織法》和《關于全面推進增值稅轉制改革的通知》(國稅發(fā)〔2016〕36號)等相關明確規(guī)定，現就增值稅的相關會計處理明確規(guī)定如下:
一、會計科目和專欄作家設計
應有應交增值稅、未付增值稅、預繳增值稅、抵扣進項稅、認證進項稅、核銷稅款、保留增值稅、計稅匯總、國際金融產品轉讓應交增值稅、代扣繳增值稅等明細科目。
(一)增值稅一般納稅人應設置“進項稅額”、“銷項稅額抵扣”、“已繳納稅額”、“轉出未繳納增值稅”、“減免稅”、“進口產品出口抵扣”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“轉出進項稅額抵扣”和“轉出多繳增值稅”，其中:
1.“進項稅”專欄作家記錄一般納稅人的股票期權轉讓所支付或承擔的增值稅，合理避免進入運費、原材料修理和重置人工、公共服務、資產或資產，允許從當期銷項稅中扣除；
2.《銷項稅額抵扣》專欄作家記錄一般納稅人按照現行增值稅制度抵扣的銷項稅額，以明確因抵扣營業(yè)額而發(fā)生股權轉讓的合理避稅條款；
3.《已繳稅》專欄作家記錄了一般在1月份繳納股權轉讓的合理避稅者應繳納的增值稅；
4.“轉出未繳增值稅”和“轉出多繳增值稅”專欄作家分別記錄一般納稅人當月月末1月份應繳或多繳的增值稅；
5.“減免稅”專欄作家記錄一般納稅人按照現行增值稅制度給予的增值稅；
6.《出口產品應納稅額進口抵扣》專欄作者記錄了一般納稅人為實施“免、抵、退”而必須按時計算的進口運費進項稅額中扣除的出口產品應納稅額；
7.《銷項稅》專欄作家記錄一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或資產應繳納的增值稅；
8.《出口退稅》專欄作家記錄一般納稅人按時返還的進口運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產增值稅；
9.《進項稅轉移》專欄作家記錄的是一般納稅人購買運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或資產等的進項稅。、以及其他不應從銷項稅中扣除并按時轉出的因素。
(二)“未繳增值稅”明細科目，審核認定一般納稅人1月份從“應交增值稅”或“預繳增值稅”明細科目轉入1月份的未繳、多繳或預繳增值稅，1月份繳納了未繳增值稅。
(3)“預收增值稅”明細科目，審核一般納稅人的資產轉移，為資產管理和租賃提供公共服務，為建筑物提供公共服務，以預付款方式出售單獨開發(fā)的房地產項目等。、以及根據現行增值稅制度應提前繳納的其他增值稅。
(4)“待抵扣進項稅額”明細科目，根據現行增值稅制度的明確規(guī)定，對一般納稅人取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認定后，從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行審核。包括:一般納稅人2016年5月1日以后取得并以人民幣審計的資產，或者2016年5月1日以后取得的在建資產的在建工程，在現行增值稅制度明確規(guī)定后，從銷項稅額中扣除；實施繳納咨詢期管理工作的一般納稅人取得的增值稅抵扣聯上注明或計算的進項稅額。
(5)“待認證進項稅”明細科目核算一般納稅人因被稅務機關認證而不能從當期銷項稅中抵扣的進項稅。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣聯，按照現行增值稅制度允許從銷項稅額中抵扣，但未經稅務機關認證；一般納稅人已申請審核但尚未取得審核結果的中國海關繳款書進項稅額。
(6)“待銷項稅額”明細科目核算一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或資產，已確認相關收入(或利潤)但尚未發(fā)生增值稅納稅責任，需要確認為下一期銷項稅額的增值稅。
(7)“增值稅留成稅”明細科目核算原出售公共服務、資產或資產的增值稅一般納稅人，以及增值稅轉型改革結束時的增值稅寒假留成稅。根據現行增值稅制度，明確規(guī)定增值稅留成稅不能從出售公共服務、資產或資產的銷項稅額中扣除。
(八)股權轉讓合理避稅“簡單納稅”明細科目，審核一般納稅人使用簡單納稅方式發(fā)生的增值稅預提、抵扣、預繳、支付等業(yè)務。
股權轉讓合理避稅(九)“國際金融產品轉讓應繳納增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓國際金融產品發(fā)生的增值稅金額。
(10)“代扣代繳增值稅”是被審計納稅人購買境外單位或個人在境內單獨設立的政府機構代扣代繳的增值稅的明細賬戶。
零星納稅人只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，除“國際金融產品轉讓應交增值稅”和“代征代扣代繳增值稅”外，不需要設置上述欄目和明細科目。
二、會計處理
(一)獲取資金或接受勞務等業(yè)務的會計處理。
1.采購業(yè)務進項稅允許抵扣的會計處理。一般納稅人購買運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或資產，應根據應計入相關成本或資本的股權轉讓合理避稅程度，借記“在途軍用物資”或“原材料”、“庫存商品”、“價格”、“資產”、“人民幣”、“管理費用”，借記1月認證的“抵扣增值稅”，按1月未認證的抵扣增值稅，借記“應交稅金——待認證進項稅”，按應付或具體支付金額，貸記“應付賬款”、“應付債券”、“利息”等科目。如需退貨，如增值稅發(fā)票原件已認證，則根據稅務機關開具的金色增值稅發(fā)票進行對面會計分錄；增值稅發(fā)票原件未認證的，退回憑證，并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務不可抵扣進項稅的會計處理。一般納稅人購買運費、原材料修理和重置人工、公共服務、資產或資產，用于計稅方式簡單的納稅項目、免征增值稅的項目、集體福利或個人消費等。，根據現行增值稅制度，進項稅額不得從銷項稅額中扣除，在取得增值稅專用發(fā)票時，應借記相關成本或資本項目，借記“應納稅額-待認證進項稅額”科目。貸記“利息”、“應付賬款”等科目，經稅務機關核定后，借記相關成本或資本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(轉讓進項稅)”。
3.購入資產或在建資產按年抵扣進項稅的會計處理。一般納稅人2016年5月1日以后取得并按人民幣審計的資產或2016年5月1日以后取得的資產，在股權轉讓中合理免征建設項目稅。按照現行增值稅制度，進項稅額在取得當月內兩年內從銷項稅額中扣除的，應當按照生產成本，借記“人民幣”、“在建工程”等科目，貸記當期可抵扣的增值稅。借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”，按照下一期可抵扣的增值稅，借記“應交稅金-待抵扣進項稅”，按照待支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付債券”、“利息”等科目。如果未抵扣的進項稅額允許以后抵扣，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。
4.已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅票據的運費等貨物的會計處理。一般納稅人購買的運費已到貨、驗收入庫，但增值稅抵扣聯尚未收付的，應根據運費單或相關合同協議上的價格在月初進行預估入賬，無需預估入賬增值稅進項稅。下個月初，以黃金核銷原預計入賬金額。取得相關增值稅扣稅憑證并經核證后，按應計入相關成本或資本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“人民幣”、“資產”等科目，按可抵扣的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅)”科目，按相應金額，貸記“應交稅金”。
5.零星納稅人采購業(yè)務的會計處理。零星納稅人購買軍需、公共服務、資產或資產，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，計入相關成本或資本，不得通過“應交稅金-應交增值稅”審核。
6.買方作為預扣代理的會計處理。根據現行增值稅制度的明確規(guī)定，如果境外單位或個人在境內實施應稅行為，且沒有政府機構在境內經營管理，則購買方為增值稅的扣繳義務人。全境內一般納稅人購買公共服務、資產或資產時，按應計入相關成本或資本的金額，借記“價格”、“資產”、“人民幣”、“管理費用”等科目，按可抵扣增值稅(零星納稅人應借記相關成本或資本科目)，貸記“應付賬款”科目。繳納代扣代繳增值稅時，借記“應交稅金——代扣代繳增值稅”科目，按代扣代繳的增值稅貸記“利息”科目。
(二)銷售業(yè)務的會計處理。
1.企業(yè)會計處理。中小企業(yè)出售運費、原材料修理和重置人工、公共服務、資產或資產時，應當按照應收或收到的金額借記應收賬款、應收債券、利息等科目，按照取得的收入金額貸記主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、人民幣清洗和工程建設結算等科目。按照現行增值稅制度的明確規(guī)定計算的銷項稅額(或簡單計稅法計算的應繳納增值稅)記入“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目或“應交稅金-簡單計稅”科目(零星納稅人應記入“應交稅金-應交增值稅”科目)。銷售退貨時，應根據按時開具的增值稅專用發(fā)票進行對面記賬。
如果收入或利潤是在增值稅制度規(guī)定的增值稅納稅責任發(fā)生時間之前，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認的，則相關的銷項稅額應計入“應交稅金——待核銷稅金”科目，在具體納稅責任發(fā)生時，再轉入“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅金——粗計稅”科目。
如果按照增值稅制度確認增值稅納稅責任的時間早于按照國家統(tǒng)一會計制度確認收入或利潤的時間，則應交增值稅應借記“應收賬款”，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅)”或“應交稅金——簡單計稅”。收入或利潤按國家統(tǒng)一核算確認時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
2.相當于銷售的會計處理。中小企業(yè)應按照《中小企業(yè)會計準則體系》的相關明確規(guī)定進行相應的會計處理，按照現行增值稅制度中明確計算的銷項稅額，借記“應對職工工資”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅金——計算股權轉讓”科目，進行合理避稅。
3.全面試行增值稅轉增值稅前確認收入的會計處理，進而產生繳納增值稅的責任。如果中小企業(yè)收入在增值稅轉增值稅前已經確認，但由于沒有引起增值稅納稅責任而未計提增值稅，當達到增值稅納稅責任時，中小企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入；增值稅已預提未繳的，借記“應交稅金——應交增值稅”、“應交稅金——應交城市維護建設工程稅”、“應交稅金——應交教育費附加”等科目，貸記“主要收入”科目，計入“應交稅金——待核銷稅金”科目的金額，根據變更后的收入計算確定。
增值稅改革全面試行增值稅后，將“增值稅及附加”的標題改為“稅費及附加”，對營業(yè)稅、城市維護建設工程稅、資源稅、教育費附加及房產稅、耕地占用稅、民用建筑使用稅、稅收及其他相關稅費進行了審計；利潤表中的“增值稅及附加”項目改為“稅及附加”項目。
(3)利息稅的會計處理。
1.允許扣除營業(yè)額的相關成本和費用的中小企業(yè)的會計處理。根據現行增值稅制度，允許從中小企業(yè)發(fā)生的相關成本中扣除營業(yè)額的，在發(fā)生成本費用時，借記“主要生產成本”、“存貨”、“建設”等科目，貸記“應付賬款”、“應付債券”、“利息”等科目。在取得審計增值稅扣稅票據并發(fā)生支付責任時，借記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額抵扣)”科目或“應交稅金-簡易計稅”科目(零星納稅人應借記“應交稅金-應交增值稅”科目)，貸記“主要生產成本”、“存貨”、“施工”科目。
2.國際金融產品按股權轉讓進行合理避稅轉讓時，以國際收支平衡后的金額作為營業(yè)額的會計處理。在國際金融產品特定轉讓月初，如造成轉讓利潤，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“國際金融產品轉讓應交稅金-應交增值稅”科目；發(fā)生轉移傷亡時，借記“應付稅款-國際金融產品轉移應繳納增值稅”科目，按可結轉至下月的扣稅項目，貸記“投資收益”科目。繳納增值稅時，應借記“應交稅金——國際金融產品轉讓應交增值稅”科目，貸記“利息”科目。年初，本科目如有借方余額，借記“投資收益”科目，貸記“國際金融產品轉讓應交稅金——應交增值稅”科目。
(4)出口退稅的會計處理。
為審核納稅人進口運費應繳納的出口退稅，設置“應收出口退稅”科目，其中借款人反映將進口運費按時出售給稅務機關審批時應退還的增值稅和營業(yè)稅，貸款人反映轉讓進口股權和合理規(guī)避運費時應退還的增值稅和營業(yè)稅。寒假借方余額，反映尚未收到的退稅。
1.一般納稅人未能按時對進口貨物實施必要的退稅的，按時計算的應收出口退稅金額，借記“應收出口退稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目。收到出口退稅時，借記“利息”科目，貸記“應收出口退稅”科目。低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票增值稅的退稅利息，借記“主要生產成本”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉讓進項稅)”科目。
2.實行“免、抵、退”的一般納稅人需進口運費。產品生產成本在運費進口銷售后結轉時，按時計算的退稅低于購買時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅利息。借記“主股權轉讓合理避稅營生產成本”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(進項稅轉讓)”科目；本期進口運費按時計算的進項稅額從出口產品應納稅額中扣除，借記“應交稅金-應交增值稅(進口產品應交稅金從出口產品中扣除)”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內，出口產品應納稅額不足以抵扣進口運費進項稅額的。嚴重不足部分按有關法律規(guī)定給予退稅的，借記“利息”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”科目。
(五)進項稅額抵扣變更的會計處理。
如因非正常傷亡或用途改變，已計入進項稅、待抵扣進項稅或待認證進項稅，但按照現行增值稅制度不允許從銷項稅中抵扣，借記“待處理個人財產損失”、“職工工資”、“人民幣”、“資產”等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出)”、“應交稅金-應交稅金”如為人民幣、資產等。不能抵扣且未從進項稅額中抵扣的，變更為允許抵扣進項稅額的應稅項目，應按照允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“人民幣”和“資產”科目。上述變動后，人民幣和資產按照變動后的溢價商業(yè)價值在剩余困難年限內計提折舊或攤銷。
一般納稅人將購買時已計提進項稅的運費或公共服務轉移到在建資產建設的，轉移后期間的進項稅應借記“應交稅金——待抵扣進項稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅轉移)”科目。
(6)月初轉出的多繳增值稅和未繳增值稅的會計處理。
月底，中小企業(yè)應將1月份到期的未繳或多繳增值稅從“應交增值稅”明細科目轉入“未繳增值稅”明細科目。1月份應繳未繳的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(轉出欠繳增值稅)”科目，貸記“應交稅金-欠繳增值稅”科目；1月份繳納的增值稅，借記“應交稅金-未付增值稅”科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。
(七)為股權轉讓增加支付合理避稅價值稅的會計處理。
1.一月份繳納增值稅的會計處理。中小企業(yè)應在1月份繳納應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅(已繳納稅金)”科目(零星納稅人借記“應交稅金——應交增值稅”科目)，貸記“利息”科目。
2.支付未付增值稅的會計處理。中小企業(yè)繳納的未繳增值稅，借記“應交稅金——未繳增值稅”科目，貸記“利息”科目。
3.增值稅預付款的會計處理。中小企業(yè)預繳增值稅時，借記“應交稅金-預繳增值稅”科目，貸記“利息”科目。月初，中小企業(yè)應將“預收增值稅”明細科目的金額轉入“未付增值稅”明細科目，借記“應交稅金-未付增值稅”科目，貸記“應交稅金-預收增值稅”科目。房地產開發(fā)中小企業(yè)預繳增值稅后，只能從“應交稅費-預繳增值稅”科目轉入“應交稅費-欠繳增值稅”科目。
4.增值稅減免稅的會計處理。本期需要減征或免征的增值稅，借記“應交稅金-應交增值稅(減征或免征)”科目，貸記各相關科目。
(八)增值稅寒假稅的會計處理。
1月底，原增值稅一般納稅人按銷售公共服務、資產或資產的銷項稅額不能抵扣的增值稅留成稅額，借記“應交稅金——增值稅留成稅額”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額的轉移)”科目。以后允許抵扣時，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅)”科目，貸記“應交稅金——留抵稅款”科目，用于股權轉讓的合理避稅。
(九)系統(tǒng)抵銷增值稅的特種設備和新技術費用增加的會計處理。
根據現行增值稅制度，允許中小企業(yè)首次購買本系統(tǒng)增值稅控制專用設備所支付的費用和所支付的新技術維護費從增值稅應納稅額中扣除，按時扣除的增值稅應納稅額借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅)”科目(零星納稅人應借記“應交稅金——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”科目。
(十)明確規(guī)定小微中型企業(yè)免征增值稅的會計處理。
小微中型企業(yè)股權轉讓合理避稅取得銷售時，應按法律法規(guī)的明確規(guī)定計算應繳納增值稅，確認為應納稅額。當滿足增值稅制度規(guī)定的免征增值稅前提條件時，應將相關應繳納的增值稅轉移至現戶。
三.資產負債表中相關項目的清單
“應交稅金”科目下“應交增值稅”、“未付增值稅”、“待抵扣進項稅”、“待認證進項稅”、“增值稅留成稅”等明細科目的寒假借方余額，應根據情況在資產負債表中“其他流動資產”或“其他非流動資產”項目中列示；“應交稅金-待核銷稅金”等科目的貸方余額，應根據情況在資產負債表中“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目中列示；“應交稅金”科目下的“未付增值稅”、“計稅毛重”、“國際金融產品轉讓應交增值稅”、“應交預提增值稅”等科目的寒假貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅金”項目中列示。
四.補充規(guī)定
本明確規(guī)定自發(fā)布之月起生效。國家統(tǒng)一的會計核算中有關明確規(guī)定與本明確規(guī)定不完全一致的，按照本明確規(guī)定執(zhí)行。如果雙方在2016年5月1日至本明確規(guī)定執(zhí)行期間的交易因本明確規(guī)定對資本和債務金額產生負面影響，應根據本明確規(guī)定進行變更。《關于增值稅改征增值稅制度改革中企業(yè)會計處理的明確規(guī)定》(財會[2012]13號)、《關于中小企業(yè)免征增值稅和增值稅會計處理的明確規(guī)定》(財會[2013]24號)等原增值稅會計處理的明確規(guī)定同時廢止。
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