「一般報稅流程」建筑業營改增：九項業務考驗會計基本功
2021-04-16 16:33:13
對于樓房中小企業來說，營改增在一定程度上是從一種增值稅轉為另一種增值稅，可能會帶來中小企業稅率和銷售收入的增減等一系列負面影響。本文通過2016年8月發生的幾起業務，詳細說明了如何準確計算營改增后中小建筑企業應繳納的增值稅。
案例:
某市區A項目的公司(簡稱A公司)一般繳納增值稅。2016年8月，在項目現場進行了以下業務管理:
1.a .公司以包工包料的方式承包了祥源的寫作項目。項目建設結算價格1.11億元，增值稅專用發票注明價格1.11億元，增值稅1100萬元。
2.通過合同結算的方式承包建民賓館室外裝修工程。工程建設結算價格1030萬元，增值稅專用發票注明價格1030萬元。
3.承擔乙公司一號樓建設工程，結算價款2060萬元，增值稅專用發票注明的價格為206一般退稅流程0萬元。怡豪建筑工程施工許可證的年期為2016年4月30日前。
一般報稅流程4.購買1000萬元軍用物資用于工程建設，取得增值稅專用發票，注明增值稅170萬元；獲得普通增值稅發票200萬元；a .公司自建辦公樓接收工程建設軍用物資100萬元(購買時已取得增值稅專用發票，已扣除進項稅)。
5.答:公司自購零部件發生的油費585萬元，增值稅專用發票注明的價格為500萬元，增值稅85萬元。
6.a、公司將寫作項目外包給C樓，為項目建設支付了222萬元的結算款。增值稅專用發票注明的價格為200萬元，增值稅22萬元。
7.a .公司購買了錄音機的電子設備，增值稅專用發票注明的價格為100萬元，增值稅17萬元。
8.a .公司承包了宏達公司的建筑工程，所有材料、電子設備、電力系統由宏達公司單獨采購。工程建設結算價格3090萬元，增值稅專用發票注明價格3090萬元。
9.甲、公司獲得華月工程質量獎222萬元，發生運輸費用100萬元，取得增值稅專用發票，增值稅11萬元。
要求:業務1-業務9的會計分錄；計算2016年8月底公司應繳納的增值稅。
案例解決:
商業1:根據司法部和國家研究所的說法，
金融事務
關于全面推進增值稅改革的局
增值稅
《體制改革通知》(財稅[2016]36號)附1“增值稅改革”
增值稅
《全面實施體制改革》(以下簡稱《全面實施》)第十五條第(二)項明確規定，為建筑物提供公共服務的稅收為11%；《全面實施辦法》第二十三條明確規定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額。納稅采用銷售額和銷項稅額合并計價法的，銷售額按以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅金)；《全面實施辦法》第二十二條明確規定，銷項稅額=銷售額×稅金。
營業稅1 =11100÷(1+11%)×11%=1100(萬元)。
會計分錄為:(單位:萬元，下同)
借:應收賬款-祥源公司
11100
貸款:工程建設節點一般報稅流程為10000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅)1100
業務二:A、公司可以自由選擇簡單征稅和必要征稅?！度鎸嵤┺k法》第三十四條明確規定，計稅方法的計稅金額為按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅，進項稅額不得抵扣。應納稅比率:應納稅額=銷售額×征收率；《全面實施辦法》第三十五條明確規定，簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅采用銷售額與應納稅額合價的一般納稅申報流程，銷售額按以下公式計算:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)；增值稅稅率為3%。業務銷項稅2 =1030÷(1+3%)×3%=30(萬元)。
會計分錄如下:
借:應收賬款-建民公司
1030
貸款:工程建設結算1000
應交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法30
業務三:《建筑施工許可證》年份是2016年4月30日前的老項目。a、公司可以選擇簡單的計稅。
銷項稅額=2060÷(1+3%)×3%=60(萬元)。
會計分錄如下:
借:應收賬款-乙.公司2060
貸款:工程建設結算2000
應交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法60
業務四:根據《全面實施辦法》第二十四條規定，進項稅是指通過納稅購買運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或資產所支付或承擔的增值稅一般納稅申報流程稅。業務4的進項稅170萬元，普通增值稅發票200萬元不抵扣。《全面實施辦法》第三十條明確規定，發生集體福利購買運費的，應當從當期進項稅額中扣除進項稅額。也就是說進項稅轉出。
會計分錄如下:
借:原材料1000
材料200
應交稅金-應交增值稅(進項稅)170
貸款:利息1370
借:在建工程施工-辦公樓117
信用:原材料100
應交稅金-應交增值稅(進項稅轉出)17
業務五:進項稅85萬。會計分錄如下:
借:機器維護500
應交稅金-應交增值稅(進項稅)85
貸款:利息585
業務六:進項稅22萬。會計分錄如下:
借:施工——寫工程施工
200
應交稅金-應交增值稅(進項稅)22
信用:利息222
業務七:進項稅17萬。會計分錄如下:
借款:100元
應交稅金-應交增值稅(進項稅)17
信用:利息117
業務8:根據國稅發〔2016〕36號文件的相關明確規定，業務8為甲方提供的項目建設，甲方可選擇簡單計稅。銷項稅額=309一般納稅申報流程0÷(1+3%)×3%=90(萬元)。
會計分錄如下:
借:應收賬款-宏達公司
3090
貸款:項目建設結算3000
應交稅金-未付增值稅-簡單計稅方法90
業務九:工程質量獎的銷項稅額=222÷(1+11%)×11%=22(萬元)；交通公共服務稅11%，保險費進項稅=100×11%=11(萬元)。
計算應付增值稅:
(1)一般稅收計算方法
銷項稅額=1100+22=1122(萬元)
一般報稅流程進項稅=170+85+22+17+11=305(萬元)
進項稅轉出=17(萬元)
應交增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉移=1122-305+17=834(萬元)
(2)簡單的計稅方法
應交增值稅=30+60+90=180(萬元)
(3)公司2016年8月應付A棟增值稅=834+180=1014(萬元)。
