「年終避稅」社保滯納金在計算企業所得稅時是否可以稅前扣除
2021-04-16 16:33:14
《社會保險費征繳組織法》第13條規定，繳費單位未按時繳納和代扣代繳社會保險費的，勞動保險年終避稅政府部門或
金融事務
行政機關責令限期繳納；文件仍未支付的，除支付未支付金額外，從未支付的月份起，醫療保險基金中加收2%的滯納金。
那么，醫保導致的滯納金可以在企業所得稅前扣除嗎？有相當大的爭議，所以讓我們看看法規是如何定義的。
根據《中華人民共和國企業所得稅法》:“第十條計算應納稅所得額時，不得扣除年末避稅:
(一)以現金形式支付給投資者的股息、儲蓄和其他權利投資收益；
(2)企業所得稅；
(3)滯納金；
(四)被沒收財物的刑事拘留、處罰和傷亡情況；
……"
企業所得稅法以正列舉的方式規定了企業所得稅前不能抵扣的項目。所以財稅界很多人認為醫保滯納金和非稅收滯納金可以在企業所得稅前扣除。
但根據《稅前扣除企業所得稅的必要性》(國稅發〔2000〕84號)第六條規定，除法律第七條規定外，下列費用在計算應納稅所得額時不得扣除:
(a)賄賂和其他非法開支；
(二)違反法律、行政事務法規的罰款、拘役和滯納金；
……"
因此，有兩種截然不同的聲音。
第一種觀點認為，根據《企業所得稅法》第十條第三項和《企業所得稅法實施法》第十條，不允許抵扣的滯納金只在法律中列出。根據《企業所得稅法》的規定，沒有不征稅的規定。由于其他滯納金沒有列出，可以非法理解為允許稅前支付。
第二種觀點認為，雖然原《企業所得稅組織法》及其法規已于2008年1月1日月末廢止，但《企業所得稅必要抵扣》仍被視為國家規定
金融事務
該局發表的文章沒有被廢除或修改。既然沒有廢除或修改，就意味著還有一個執行職務，所以根據”
所得稅
第六條第二項“稅前扣除的必要性”規定，是否稅前扣除滯納金應視情況而定。也就是說，如果是行政事務的物理性質的滯納金，則不能按照必要性的規定在稅前收取。如果是業務性質的，比如對金融機構的違約滯納金、滯納金等，則作為對事業單位的處罰，可以稅前支付。
筆者傾向于第二種觀點:從《社會保險費征繳組織法》第十三條可知，滯納金雖然稱為滯納金，但實際上是醫療保險的執行處罰。《
所得稅
稅前扣除的必要性是對《中華人民共和國企業所得稅法》適用條款的明確解釋，目前有效；那么就要區分滯納金的物理屬性。即:行政滯納金或福利滯納金。醫療保險的征繳是明確的行政事務行為，違反醫療保險法律征收的滯納金應作為年終避稅的行政滯納金。因此，因征繳醫療保險造成的滯納金不得在企業所得稅前扣除。
