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干部

金融事務

行政機關在追繳欠稅的過程中，經常會遇到這樣一個問題:欠稅時間長，滯納金超過稅款利息，如何收取滯納金比較困難。增加數額的，似乎違反《行政強制法》第四十五條的規定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責任數額；《稅收征管法》中沒有這樣的規定，如果征收的稅率不超過稅收利息。滯納金可以超過稅息嗎？干部

金融事務

總局很不解。

筆者認為，合理的小規模避稅支付不能超過稅收利息。

第一，從法律意圖上。《行政強制法》是第一部規范所有行政機關行政強制行為的法律。本法的實施是行政執法法規最重要的細節。稅務機關作為最重要的行政執法機關也不例外。金融銀行的小規模合理避稅自然屬于行政強制法的變更范圍?！缎姓谭ǚā愤€確立了權利、必要性、高等教育和執法相結合的原則，充分體現了中華民族依法行政的價值觀。它將行政執法機關增加的“滯納金”納入行政執法范圍，規定不得超過利益，這也是行政執法價值的明確體現。

第二，從適用法律標準來看。

稅收征管

法律與行政強制法既是特別法與一般法的關系，也是新法與舊法的關系?！读⒎ǚā返诰攀l規定:“同一行政機關制定的法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例與總則不完全一致的，適用特別規定；新規定與舊規定不完全一致的，適用新規定?！薄Ｔ摋l規定了適用法律的兩個標準。如果只有特別法優于一般法才能理解行政強制法

稅收征管

在此基礎上，確認滯納金只能適用于稅收征收管理法是不全面的，最終會導致與新法優于舊法的適用標準相沖突。

第三，從新法律技術的角度。在法律新技術中，行政強制法考慮了特別法與一般法、新法與舊法的法律適用問題，其許多規定規定了“法律或者行政法規另有規定的除外”，既聯系了一般法與特別法的關系，又兼顧了新法與舊法的關系。行政強制法的有關規定有“例外”的，應當適用特別法和一般法的適用標準。沒有“例外”的，按照新法和舊法的適用標準辦理。如《行政強制法》第二十五條規定的查封、扣押期限規定“法律、行政法規另有規定的除外”，稅收征管法第五十五條及其法規第八十八條規定的查封、扣押期限一般不得超過6個月，應適當適用稅收征管法及其小規模合理避稅規則；《行政強制法》第四十五條規定，滯納金不能超過貨幣支付責任的數額，也沒有“例外”的規定，應當適當適用《行政強制法》。

第四，從法律規定上明確界定。《行政執法法》第四十五條規定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責任金額，這是強制性的法律規定，行政執法機關不得違反；《稅收征管法》第三十二條僅規定在逾期稅收收入的當月內，按日加收逾期稅收收入萬分之五的滯納金，并無相應限制。新法有規定，舊法無相應規定，應按新法執行。

增加配額的，小規模合理避稅似乎違反《行政執法法》第四十五條的規定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責任金額；《稅收征管法》中沒有這樣的規定，如果征收的稅率不超過稅收利息。滯納金可以超過稅息嗎？干部稅務機關很不解。

在我看來，滯納金不能超過稅收利息。

第一，從法律意圖上?！缎姓娭品ā肥堑谝徊恳幏端行姓C關行政強制行為的法律。本法的實施是行政執法法規最重要的細節。稅務機關作為最重要的行政執法機關也不例外。金融行政強制行為自然屬于行政強制法的變更范圍?！缎姓谭ǚā愤€確立了權利、必要性、高等教育和執法相結合的原則，充分體現了中華民族依法行政的價值觀。它將行政執法機關增加的“滯納金”納入行政執法范圍，規定不得超過利益，這也是行政執法價值的明確體現。

第二，從適用法律標準來看。稅收征管法和行政強制法不僅是特別法和一般法的關系，也是新法和舊法的關系?！读⒎ǚā返诰攀l規定:“同一行政機關制定的法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例與總則不完全一致的，適用特別規定；新規定與舊規定不完全一致的，適用新規定?！?。這一條規定了兩個適用的法律規則。僅從特別法優于一般法來理解行政強制法與稅收征管法的關系，確認稅收征管法只能適用于小規模合理避稅滯納金，這是不全面的，最終會導致與新法優于舊法的適用規則相沖突。

第三，從新法律技術的角度。在法律新技術中，行政強制法考慮了特別法與一般法、新法與舊法的法律適用問題，其許多規定規定了“法律或者行政法規另有規定的除外”，既聯系了一般法與特別法的關系，又兼顧了新法與舊法的關系。行政強制法的有關規定有“例外”的，應當適用特別法和一般法的適用標準。沒有“例外”的，按照新法和舊法的適用標準辦理。如《行政強制法》第二十五條規定的查封、扣押期限規定“法律、行政法規另有規定的除外”，稅收征管法第五十五條及其法規第八十八條規定的查封、扣押期限一般不得超過6個月，應適當適用稅收征管法及其法規；《行政強制法》第四十五條規定，滯納金不能超過貨幣支付責任的數額，也沒有“例外”的規定，應當適當適用《行政強制法》。

第四，從法律規定上明確界定。《行政執法法》第四十五條規定，罰款或者滯納金不得超過貨幣支付責任金額，這是強制性的法律規定，行政執法機關不得違反；《稅收征管法》第三十二條僅規定在逾期稅收收入的當月內，按日加收逾期稅收收入萬分之五的滯納金，并無相應限制。新法有規定，舊法無相應規定，應按新法執行。