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黨內(nèi)有關(guān)機(jī)構(gòu)，中華人民共和國國務(wù)院各部委，全國人民代表大會常務(wù)委員會辦公廳，第十一屆國際聯(lián)絡(luò)司，高級法院，高級檢察院，NLD各機(jī)關(guān)，有關(guān)民主黨派，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區(qū)公安局:

為了適應(yīng)權(quán)力型政府綜合財務(wù)報告制度改革的需要，規(guī)范政府財務(wù)報表的編制和列報，提高會計信息的整體質(zhì)量，根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表的編制和列報》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有困難，請盡快反饋我部。

附加:

金融企業(yè)如何合理規(guī)避政治事務(wù)部的稅收

2018年12月26日

昨天，司法部制定發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表的編制和列報》(以下簡稱列報準(zhǔn)則)，以大力實施中華人民共和國國有企業(yè)經(jīng)司法部批準(zhǔn)的授權(quán)生成制下的政府綜合財務(wù)報告改革(以下簡稱改革)。司法部會計司相關(guān)司長就列報標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)難題回答了幾位記者的提問。

問:為什么要制定呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)？

答:制定列報標(biāo)準(zhǔn)有兩個主要因素:

第一，是建立授權(quán)生成系統(tǒng)的綜合財務(wù)報告體系的內(nèi)在要求。新《預(yù)算法》明確指出，各級政府財政部門要按照今年發(fā)生事權(quán)的制度，編制政府綜合財務(wù)報告。《改革》規(guī)定，各單位要在政府會計準(zhǔn)則體系和政府財務(wù)報告體系內(nèi)如期編制

財務(wù)報告以收支報表等財務(wù)報表為主要明細(xì)。各機(jī)構(gòu)應(yīng)合并下屬單位的財務(wù)報表，編制本機(jī)構(gòu)的財務(wù)報告。各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)對納入合并范圍的所有機(jī)構(gòu)和其他單位的財務(wù)報表進(jìn)行合并，以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財務(wù)報表為主要明細(xì)，編制本級政府綜合財務(wù)報告。縣級以上政府財政部門應(yīng)當(dāng)將本級政府綜合財務(wù)報告統(tǒng)計與下級政府綜合財務(wù)報告統(tǒng)計相結(jié)合，編制本行政區(qū)域政府綜合財務(wù)報告。因此，迫切需要通過列報準(zhǔn)則規(guī)范政府會計單項財務(wù)報表和合并財務(wù)報表的編制和列報，為基于權(quán)力生成的政府綜合財務(wù)報告體系奠定基礎(chǔ)。

第二，建立和完善政府會計國際標(biāo)準(zhǔn)體系的迫切要求。財務(wù)報表是國際會計確認(rèn)和量化的最終結(jié)果。關(guān)于財務(wù)報表編制和列報的會計規(guī)定是會計準(zhǔn)則體系、國際政府機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則和中華民族最重要的核心

系統(tǒng)制定了關(guān)于財務(wù)報表列報和合并的法律法規(guī)。2015年，我部發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對政府財務(wù)報表的明細(xì)和結(jié)構(gòu)做出了實質(zhì)性規(guī)定，明確指出政府會計應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表。我部2017年發(fā)布的《政府會計——行政事務(wù)類企事業(yè)單位會計科目與流程》(以下簡稱《政府會計》)規(guī)定了行政事務(wù)類企事業(yè)單位單項財務(wù)報表的文件格式和填列說明，但未規(guī)定財務(wù)報表編制和合并財務(wù)報表編制與列報的基本要求。因此，制定列報準(zhǔn)則是建立和完善政府會計國際標(biāo)準(zhǔn)體系的迫切要求。

問:起草和發(fā)布演示指南的步驟是什么？

答:編制政府財務(wù)報表，特別是政府合并財務(wù)報表，是國內(nèi)外政府會計理論界和公共政策界公認(rèn)的會計問題，也是授權(quán)政府全面財務(wù)報告制度改革的關(guān)鍵問題。為此，我們按照植根于中國國情、有益于借鑒的指導(dǎo)方針，大力推進(jìn)本規(guī)范的起草和管理，主要通過以下步驟:

首先，開展下一階段的研究工作。2015-2017年，我們設(shè)立了三個研究項目，從多個視角研究政府財務(wù)報表理論和公共政策問題，并就政府財務(wù)報表列報要求、政府合并財務(wù)報表的合并標(biāo)準(zhǔn)、合并范圍和合并程序提出政策建議。相關(guān)研究課題的論文為財務(wù)報表的編制和列報奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。

二、下一階段起草草案進(jìn)行討論協(xié)商。2018年底，在后期研究工作的基礎(chǔ)上，我們大量運(yùn)用了《國際政府組織會計準(zhǔn)則第6號——合并財務(wù)報表和單獨(dú)財務(wù)報表》、《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》、《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的相關(guān)規(guī)定，并在我部近幾年推進(jìn)的基于權(quán)限生成制度的政府綜合財務(wù)報告的試編和試點(diǎn)中，幫助吸收專業(yè)知識和研究成果。隨后，我們一般會詢問一些政府會計準(zhǔn)則委員會的咨詢專家、參與政府綜合財務(wù)報告制度改革的人員和個人

并根據(jù)有限責(zé)任公司員工的意見，對討論稿進(jìn)行了修改和完善，形成了征求意見稿。

第三，開啟企業(yè)如何合理避稅的下一階段，征求意見。2018年7月底，我們下發(fā)了《征求意見函》(財辦會〔2018〕22號)，征求了各司局、大部分教育廳(局)、司法部地方專員的辦事機(jī)構(gòu)和發(fā)展形式，以及部內(nèi)相關(guān)部門和政府會計準(zhǔn)則委員會咨詢專家的意見。截至2018年10月，我們共收到各方書面反饋意見100條，其中提出意見和建議48條，涉及具體意見和建議216條。此外，許多咨詢專家和全社會也通過電子郵件、電話等方式提出意見和建議。反饋意見一般同意征求意見稿，提前提出一些意見和建議。

此外，我們還依托司法部政府會計準(zhǔn)則體系建設(shè)項目和實施管理工作聯(lián)絡(luò)點(diǎn)的單位開展實地調(diào)查，聽取公共政策機(jī)構(gòu)的意見，就征求意見稿的相關(guān)問題進(jìn)行深入討論，并對征求意見稿進(jìn)行大幅修改和完善。

四是提交審核，發(fā)布到下一階段。自2018年10月底以來，我們對所有反饋意見進(jìn)行了逐一梳理和研究，在與相關(guān)方就主要問題進(jìn)行多次溝通后達(dá)成共識，并根據(jù)反饋意見和建議對征求意見稿進(jìn)行了修改和完善，形成了一份送審稿。自12月起，經(jīng)會計部新技術(shù)組審核，總檢院審核并作相應(yīng)的進(jìn)一步修改完善后，部內(nèi)會簽、報批手續(xù)重新啟動，最終由部領(lǐng)導(dǎo)于12月26日下發(fā)。

問:陳述標(biāo)準(zhǔn)的主要細(xì)節(jié)是什么？

答:列報準(zhǔn)則主要規(guī)范政府會計整體財務(wù)報表的編制和列報，由全文和附錄兩部分組成。

全文由四章六十一條組成:第一章是條文，主要規(guī)定了本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、財務(wù)報表的基本概念和構(gòu)成、本準(zhǔn)則的適用；第二章是基本要求，主要從編制基礎(chǔ)、可比性、必要性、生產(chǎn)率、會計期間等方面規(guī)定了財務(wù)報表編制和列報的基本要求；第三章為合并財務(wù)報表，分為五節(jié):事業(yè)單位(單位)合并財務(wù)報表、同級政府合并財務(wù)報表、行政區(qū)劃合并財務(wù)報表、附注明細(xì)。規(guī)定了各級合并財務(wù)報表的基本概念、合并范圍、合并過程和工程項目清單。第四章為補(bǔ)充規(guī)定，主要規(guī)定了本規(guī)范的具體問題和頒布年份。

附錄提供了機(jī)構(gòu)合并收支表的文件格式。

問:關(guān)于陳述標(biāo)準(zhǔn)，需要解釋的最重要的問題是什么？

答:關(guān)于表述標(biāo)準(zhǔn)，最需要說明的是:

第一個是關(guān)于呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。在現(xiàn)行的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和國際政府機(jī)構(gòu)會計準(zhǔn)則體系中，有財務(wù)報表列報和合并財務(wù)報表兩種準(zhǔn)則，但財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定既適用于個別財務(wù)報表，也適用于合并財務(wù)報表。考慮到目前為止，個別財務(wù)報表的文件格式和編制已經(jīng)在相關(guān)政府會計制度中有所規(guī)定，為了更好地協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則體系之間的關(guān)系，本準(zhǔn)則將財務(wù)報表列報的細(xì)節(jié)與合并財務(wù)報表有機(jī)結(jié)合，主要規(guī)定了財務(wù)報表(包括個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表)列報的基本要求以及合并財務(wù)報表的編制和列報。此外，為了與其他政府會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，列報準(zhǔn)則規(guī)定，行政企事業(yè)單位個別財務(wù)報表的編制和列報還應(yīng)遵循《政府會計——行政企事業(yè)單位會計科目與流程》的規(guī)定；其他政府會計的個別財務(wù)報表的編制和列報也應(yīng)遵循其他相關(guān)會計。其他政府會計準(zhǔn)則有類似列報要求的，從其規(guī)定。

第二是關(guān)于合并財務(wù)報表的構(gòu)成。新《預(yù)算法》第九十七條規(guī)定，各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年度職權(quán)發(fā)生制，編制政府綜合財務(wù)報告，調(diào)查報告政府重點(diǎn)財政項目的整體財務(wù)狀況、運(yùn)行狀況和可持續(xù)性，并報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案。《改革》明確指出，各級政府財政部門要對納入合并范圍的各類機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)的整體財務(wù)報表進(jìn)行合并，以資本資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等財務(wù)報表為主要明細(xì)，編制本級政府綜合財務(wù)報告。因此，本準(zhǔn)則規(guī)定的合并財務(wù)報表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和附注組成。

第三，合并范圍的確定。合并范圍的確定是合并財務(wù)報表的關(guān)鍵。中小企業(yè)如何在合并范圍內(nèi)合理避稅報表是由企業(yè)如何在控制的基礎(chǔ)上合理避稅決定的，而控制一詞主要是基于投資者和被投資者之間的股權(quán)控制關(guān)系，因此在公共政策中很難判斷控制。一般來說，政府會計整體之間存在類似于中小企業(yè)的融資控制關(guān)系，因此沒有必要在控制的基礎(chǔ)上確定政府合并財務(wù)報表的合并范圍。為提高政府合并財務(wù)報表的實用性，本準(zhǔn)則未引入控制的基本概念和國際判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是結(jié)合中華民族國情，對不同層次的合并財務(wù)報表合并范圍作出了實質(zhì)性規(guī)定，即機(jī)構(gòu)(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)以預(yù)算分配為基礎(chǔ)確定，機(jī)構(gòu)(單位)附屬的中小企業(yè)不納入機(jī)構(gòu)(單位)合并財務(wù)報表的合并范圍；同級政府合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)根據(jù)預(yù)算分配關(guān)系確定；行政區(qū)劃政府合并財務(wù)報表的合并范圍一般應(yīng)根據(jù)行政事務(wù)的隸屬關(guān)系確定。另外，考慮到呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)主要集中在法律法規(guī)合并范圍內(nèi)確定的標(biāo)準(zhǔn)，明確合并范圍由司法部另行規(guī)定。

四、合并財務(wù)報表的項目和文件格式。流程項目和文件格式是列報準(zhǔn)則最重要的細(xì)節(jié)，規(guī)定項目至少要在機(jī)構(gòu)(單位)、同級政府和行政區(qū)劃政府的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并收支表中單獨(dú)列示。但在合并過程中文件格式明確方面，列報準(zhǔn)則僅規(guī)定了機(jī)構(gòu)(單位)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表的文件格式，本級政府和行政區(qū)劃合并財務(wù)報表的文件格式以及機(jī)構(gòu)(單位)合并財務(wù)報表附注的披露文件格式將由司法部另行規(guī)定。

問:關(guān)于展示標(biāo)準(zhǔn)，下一步應(yīng)該做哪些管理工作？

答:如前所述，列報準(zhǔn)則主要為政府財務(wù)報表的編制和列報提供實質(zhì)性規(guī)定。然而，從編制合并財務(wù)報表的角度來看，仍然存在許多具體的困難。下一步，我們將向部有關(guān)部門報告如何合理避稅，開展深入調(diào)研工作，扎根中華民族具體情況，針對列報準(zhǔn)則具體應(yīng)用問題開展以下管理工作:一是明確合并各級具體合并財務(wù)報表。范圍內(nèi)；二、如何對同級政府合并財務(wù)報表、行政區(qū)劃合并財務(wù)報表等文件格式企業(yè)進(jìn)行合理避稅；三是首次解決編制政府合并財務(wù)報表中涉及的會計問題。