「做賬報稅」8月1日后增值稅納稅申報調整，這些納稅申報表的變化你一定要知道！
2021-04-16 16:37:03
為了應對增值稅率的下降，國家研究所
金融事務
我局對增值稅納稅申報相關事項進行了如下變更:
1.將《增值稅納稅申報表附信息(一)》(當前銷售情況明細)中的“11%稅率”一欄改為“11%稅率的運費及原材料修理和更換人工”和“11%稅率的公共服務、資產和資產”兩欄。
2.將《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8欄中的“其他”欄改為“農產品進項稅額加減”和“其他”兩欄。
3.本新聞稿將于2017年8月1日生效。
一、增值稅申報文件的變更
(1)增值稅納稅申報表附資料(一)(當前銷售情況明細)中“11%稅率”一欄改為兩欄，即“4a欄11%稅率的運費和原材料修理及重置人工”和“4b欄11%稅率的公共服務、資產和資產”。
(2)《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅納稅申報表明細)第8欄“其他”欄改為“8a線加農產品進項稅抵扣”和“8b線其他”兩欄。
二.更改增值稅納稅申報表所附信息后，填寫說明
(一)農產品進項稅額減免審批
1.一般納稅開具的增值稅專用發票，符合審批、抵扣條件的，以印花稅票上注明的增值稅金額(稅率為11%)為進項稅額，填寫增值稅納稅申報表(二)附信息，第1-3欄。
2.中國海關出口增值稅有繳款書的，經審核批準后扣除，填寫附圖二第五欄“其中:中國海關出口增值稅有繳款書”一欄。
3.對已取得(簽發)農產品銷售憑證或采購憑證的農業生產者，以及在少數稅務所購買農產品時取得的增值稅專用發票，填寫第6欄“農產品購買憑證或銷售憑證”欄:“稅額”=農產品銷售憑證或采購憑證上注明的農產品收購價格×11%+增值稅專用發票上注明的金額×11%。
(二)實施農產品增值稅進項稅
應明確規定扣除必要的農產品進項稅的批準。
用以下有效范圍計算當期可抵扣的農產品增值稅進項稅額，并填寫附圖2第六欄“稅額”欄，但不填寫“份額”、“金額”。
核定扣除額采用投入產出法計算，主要分為以下幾類:
1、體制改革稅以購買農產品為原料制造的運費，當前允許扣除的農產品增值稅進項稅額=當前農產品消費數量×農產品平均購買價格×扣除率/(1+扣除率)。
扣除率是銷售運費的適用稅率。
2.體制改革中需要銷售通過納稅方式收購的農產品的，農產品增值稅進項稅額按以下方式核定和抵扣:
本期允許扣除農產品增值稅的進項稅額=本期銷售農產品數量、會計及納稅申報表/(1-損失率)×農產品平均收購價格×11%/(1+11%)。
3.如果改制繳納稅費，購買農產品用于制造、經營和管理，不構成單一運費(包括包裝材料、輔助材料、燃料油、低值易耗品等。)，增值稅進項稅額按以下方式核定和抵扣:
當期可抵扣的農產品增值稅進項稅額=當期消費的農產品數量×農產品平均收購價格×抵扣率/(1+抵扣率)。
(一)為制造銷售而購買或者交付給委托原材料的農產品，按照17%的運費率抵扣的稅額為13%；
(2)除以上外，所購農產品的扣稅比例為11%。
(三)明確規定按17%的稅率批準采購農產品用于生產、銷售或委托原材料
增加8a欄“農產品進項稅額的增減”，填寫購買的農產品用于生產銷售或者以17%的稅率上交委托原材料時，為保持原扣除的農產品不變而扣除的農產品進項稅額。本欄不填“份數”、“金額”，從農產品進項稅額中核定扣除后，本欄不填必要的農產品進項稅額。
已取得一般納稅開具的增值稅專用發票的，印花稅票注明的增值稅為進項稅額，填寫附圖2第1-3欄。當期制造征收時，可按“當期使用的農產品稅額已按11%→11%×的稅率扣除(會計和納稅申報表的退化稅率前的扣除率為-11%)”計算稅額，然后填寫8a欄“農產品進項稅額加扣”和“稅額”
如已取得銷售或購買農產品開具的增值稅專用發票及零星稅款，則按增值稅專用發票注明的金額×11%計算進項稅額，并填寫第六欄“農產品購銷單據”的“稅額”欄。扣除部分可按“當前制造業使用的農產品已按11%的扣除率扣除”11%×(退化稅率前的扣除率為-11)計算
如中國海關已取得出口增值稅繳款書，則以印花稅票上注明的增值稅作為進項稅，并填寫附圖2第五欄“其中:中國海關出口增值稅繳款書”，扣除部分可按“當前制造業使用的農產品稅額已按11%×11%×稅率扣除(退化稅率前的扣除率為-11%)”計算，然后填寫8a欄“附加扣除”
(4)用于制造、銷售17%稅率運費等貨運公共服務的農產品審批不單獨審核，填寫明確規定
根據國稅發〔2017〕37號第五條第二項規定，以稅收方式購買的農產品用于制造、銷售或者交付17%運費的委托原材料及其他貨運公共服務的，應當單獨審核用于制造、銷售或者交付17%運費的委托原材料及其他貨運公共服務的農產品進項稅。未單獨審核的，以增值稅專用發票或者繳款書末注明增值稅的中國海關增值稅專用發票，或者以農產品購銷單據上注明的農產品收購價格和11%的抵扣率計算進項稅額。
(5)建議:
從少數稅務所購買農產品時取得的增值稅專用發票，需要進行公共政策認證。審批時，在附圖2第1-3欄中剔除上述證明金額和稅額，按照抵扣率計算進項稅額進行抵扣。
三.案例研究
做賬報稅[案例1]
w公司是一家從事純農產品初級原料的中小型企業。是一般增值稅。2017年7月的業務如下:
業務一:向C公司銷售初級原料和農產品，開具稅率為11%的增值稅專用發票，營業額200萬元，稅額22萬元。
業務二:W公司1月份從一個普通稅務所購買農產品，獲得一張50萬額度的增值稅專用發票。文件上注明的稅額為5.5萬元，1月份已認證一致；1月份，我購買了零星稅收的農產品，并獲得
金融事務
代表行政機關
增值稅
6 .定額15萬元，稅額4500元的專用發票；一月份，我從農民那里買了美國進口的農產品
增值稅
購買價100萬元的普通發票10張。以上獲得的文件均在7月底審批扣款。如果上個月沒有減免稅，1月份取得其他抵扣項目增值稅專用發票兩張，額度10萬，稅額1.7萬。
計算方法:
銷項稅額:200 × 11% = 22萬元，并在附圖1 4a欄中填寫“運費及11%稅率的原材料修理及更換勞務”。
進項稅:
(1)農產品增值稅專用發票抵扣稅額為55000元，填寫附圖2第一、二欄；
(2)其他抵扣項目增值稅專用發票抵扣稅額為17000元，填寫在圖2第一、二欄；
(3)從零星稅務局取得的增值稅專用發票的抵扣稅額為15 × 11% = 1。報稅65萬元，填寫圖2第六欄；
(4)銷售農產品普通發票的抵扣稅額為100 × 11% = 11萬元，填寫圖2第六欄；
一月份可抵扣進項稅:
5.5+1.65+11+1.7 = 19.85萬元
應交增值稅:22-19.85 = 21500元
第一步:填寫業務1“增值稅納稅申報表附信息(一)”(當前銷售情況明細)
第二步:填寫增值稅納稅申報表附信息(二)(當期進項稅額明細)
第三步:填寫增值稅納稅申報表
[案例2]
a公司是寧波從事農業油茶的中小企業，一般按增值稅征稅。非農產品增值稅進項稅從體制改革中核定扣除。2017年7月的業務管理如下:
業務一:向B公司銷售油茶產品，開具增值稅專用發票，營業額400萬元，稅額68萬元。
業務二:中小企業1月份從一家一般納稅企業購買農產品，取得100萬元額度的增值稅專用發票。文件上注明的稅額為11萬元，1月份已認證一致；零星稅收收購農產品，取得稅務機關開具的增值稅專用發票6張，定額10萬元，稅額3000元；30張普通增值稅發票是從購買美國進口農產品的農民那里獲得的。收購價格200萬元，其中150萬元用于1月份以17%的原料制造銷售農產品，其中11萬元按11%的稅率(扣除率)從農產品稅中扣除。(上述采購的農產品用于制造和銷售運費，稅率為17%，取得的文件均在7月底核定扣除。如果上個月減免稅42000元，1月份取得其他抵扣項目增值稅專用發票兩張，額度100000，稅額17000元)
計算方法:
銷項稅額:400 × 17% = 68萬元，并在附圖1第一欄填寫“運費及17%稅率的原材料修理及更換勞務”；
進項稅:
(1)從一般納稅中購買農產品的增值稅專用發票的抵扣稅額為11萬元，填寫附圖2第一、二欄；
(2)其他抵扣項目增值稅專用發票抵扣稅額為17000元，填寫在圖2第一、二欄；
(3)零星稅務局取得的增值稅專用發票抵扣稅額為10×11% = 11000元，填寫附圖2第六欄；
(4)銷售農產品普通發票的抵扣稅額為200 × 11% = 22萬元，填寫圖2第六欄；
(5)可抵扣的農產品進項稅額:11÷ 11% × (13%-11%) = 2萬元，填寫圖2 8a欄；
1月可抵扣進項稅:11+1.7+1.1+22+2 = 37.8萬元
應交增值稅:68-37.8-4.2 = 26萬元
第一步:填寫業務1“增值稅納稅申報表附信息(一)”(當前銷售情況明細)
第二步:填寫增值稅納稅申報表附信息(二)(當期進項稅額明細)
第三步:填寫增值稅納稅申報表
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