「報稅流程」建筑企業營改增后，項目經理承包制存在哪些稅收風險？
2021-04-16 16:37:20
建筑企業項目經理合同制是指由建筑工程師認證的項目經理承包建筑企業和開發商承包項目的全過程管理的制度。
在營改增之前，這一制度在發揮施工企業外部項目經理的管理質量、保持或增加施工企業的總產值、充分調動項目經理的自然資源、發揮施工企業的資質作用等方面發揮了最重要的作用。施工企業改革后，項目經理承包制度能否繼續，存在哪些稅收可能性，是大多數施工企業無法回避的問題。
以上，針對建筑企業項目經理合同制增稅后的納稅可能性及對策，提出以下包容性可行性建議，希望對全省建筑企業有所幫助。
納稅申報流程
一、營改增前施工企業項目經理合同制現狀
在營改增之前，很多建筑工程企業實行項目經理黨委制，其發票往往由采購建材的項目經理本人開具，材料款由項目經理支付給材料廠家，然后項目經理憑材料廠家開具的材料發票返回工程企業財務部門報銷。項目經理主要通過報銷的方式從工程企業中取出承包項目的收益。
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施工企業與發包人或發包人簽訂1000萬元的支付合同。假設施工企業明確規定項目經理在承包工程時必須向公司支付收入的2%。施工企業實行綜合財務審計制度，扣除生產成本980萬元，剩余80萬元收入歸項目經理。可以使用如下圖所示的清晰操作模式:
根據上述項目經理從工程企業獲得的80萬元收入，常見方式如下:
一、通過以下三種方式增加材料生產成本發票，并將發票拿回公司財務部報銷。
首先，項目經理在向材料制造商采購材料時，往往會給材料制造商扣分，要求他們開具更多的材料發票，從而夸大材料的生產成本。納稅申報流程
其次，項目經理去建材市場和一群賣建材的工商戶簽訂了購買建材的假合同，然后拿著假合同去了當地
金融事務
該機構將代表它開具發票，它將自行承擔開具發票的稅務點
金融事務
事業單位開具的發票，應向工程企業財務部門報銷。
最終，一些項目經理發現公司出具虛假發票的一些投票日，并將其報銷給工程企業的財務部，從而夸大了材料的生產成本。
第二，勞動力成本通過以下兩種方式膨脹:
通過發放民工工資，虛增民工工資，增加生產成本，并退回財政部門報銷；送公司去勞務或者公司給施工勞務交稅點，多開勞務發票增加人工成本。
二是項目經理合同制增加后，
納稅可能性
營改增后，如果按上述方式開具增值稅發票，會有相當的金額
納稅可能性
，明確如下:
首先，項目經理通過納稅申報流程支付材料費用并索取材料
增值稅
專用發票用于財務報銷，違反了“票價不完全一致”、“三率不整合”的正確性。根據國稅發〔1995〕192號文第一條第(三)項規定，進項稅額不能抵扣。
商務部關于加強
增值稅
《關于征收管理若干難點問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條第(三)項明確規定:“購買運費或應稅勞務支付貸款和勞務費用的簡易性。納稅購買運費或應稅勞務，支付運輸費用，支付現金的簡便性，必須與銷售商品的單位和提供勞務的單位完全相同，才能批準抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”基于這個明確的規定，貨流、資金流、票流是完全一致的，可以在可控范圍內安全扣除。郵票中記錄的運費必須與具體的入境運費一致。投票日郵票記錄的單位必須與具體錢包的單位完全一致，票價必須完全一致！基于這一明確規定，增資前的項目經理合同制存在項目經理購買建筑材料、支付材料采購款、索要增值稅專用發票進行財務報銷的現象，類似于“票價不完全一致”、“三流不整合”，因此增值稅進項稅無法抵扣。
二是由于采購、貸款支付、索取廠家開具的退稅工藝票等環節缺乏制衡，更容易出現項目經理用錢購買發票或向供貨稅點索要更多發票，并返給財務部門套現，從而犯下虛開增值稅專用發票罪。
《中華人民共和國最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治偽造、變造、非法倒賣增值稅專用發票犯罪的決定〉的解釋》(法發〔1996〕30號)有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發票”:
以他人、自己、他人為因素開具增值稅專用發票，介紹他人而不購銷運費或提供、接受應稅勞務的；
有購銷運費或者提供或者接受應稅勞務的增值稅專用發票，但出具欺詐數量或者金額為他人、為自己、為他人作為因素、為他人的；
開展了具體的管理和娛樂活動，卻讓他人自行開具增值稅專用發票。
虛開人均稅額1元或者虛開增值稅專用發票，騙取國家稅收5000元以上的，以違法犯罪論處。如果假稅金額是人均10，那就是“大量的假稅”。
基于上述立法，明確規定在營改增前的項目經理合同制中，項目經理可以用錢購買發票或向供貨的稅點索取更多的發票并返還給財務部進行現金，這是有真實經營行為的唯一途徑。是因自身因素，讓他人開具假增值稅發票，虛開增值稅發票的行為。
三.營改增后的項目經理合同制政策
根據以上研究，營改增后，如果要繼續實行項目經理合同制，必須采取以下措施:
實施綜合合同簽署和采購系統
建筑企業必須實行統一的建筑材料集中采購制度和統一的采購合同簽訂制度，防止欺詐性采購行為，避免虛開增值稅和開具納稅申報表過程票的行為。
實行集中統一的財務支付結算系統
施工企業各項目部材料采購與貸款支付分離。項目部的物資采購合同，必須經過公司立法機構審核簽字，經相關責任領導審核簽字后，按照采購合同統一的報稅流程，提交財務部支付給廠家。防止工長或項目經理在報稅過程中接觸民工工資支票的政策是，建筑企業施工現場的民工工資必須由公司整合到金融機構為民工開工資卡，財務部門通過工資卡整合支付給施工現場的民工工資。
項目經理的收入必須非法扣除
所得稅
承包商或項目經理必須從施工企業賬戶中提取屬于其市場份額的收入，并且必須采用三種方法:
每月提前支付工程項目；
施工企業賬戶中的市場份額收入作為其預付工資的剩余部分扣除，在年度內通過年終獎勵進行分配。年終獎按照年終獎的稅收制度計算扣除
所得稅
；
報銷可以通過適當的費用發票進行，如業務招待費、差旅費和會議費。
可能性:中國的建筑網絡
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