「稅收籌劃方案」“十三五”優化稅制結構 三大問題待解
2021-04-16 16:37:29
在有利的微觀稅率水平下建立適當的稅收結構是發揮稅收功能的前提。一個國家稅收制度結構的現狀和稅收規劃方案的變化過程，取決于其社會、經濟發展、財稅的可持續發展水平和管理的戰斗力。同時也會受到其他國家稅收結構的負面影響，尤其是在經濟發展自由化的歷史背景下。在“十三五”期間完善稅制結構時，在重點項目的研究工作中，可以考慮以下三個基本問題:稅種的適當變化、貨運和勞務稅的比例、所得稅和財產稅的比例、中央稅收、地方稅收和共享稅收的比例。
稅收制度應作為一個整體來考慮，通過稅收制度改革實現各種目的(如促進經濟發展、實現再分配正義、增加財政支出和通過稅收規劃方案改善稅收管理等。)進行選擇，協調各稅種的威望和作用與稅收的關系，從而在設置適當稅種的必要性下簡化稅制。1994年稅制改革后，中華民族的稅制結構已經趨于合理和簡化，稅種數量從1994年的23個減少到2015年的18個。然而，稅收的相似性、重疊性和空缺性等問題仍然存在?，F在只能建立的一些稅種已經逐漸失去了存在的意義，應該建立一些新的稅種。所以可以考慮繼續適當改變稅種。
1.合并變更物理性質相近、稅種重疊的稅種。
(1)根據經濟發展、新技術可持續發展和完善稅收管理的需要，可以參考目前已實施增值稅的國家和周邊地區對貨運和勞務一體化征收增值稅的做法，盡快將部分企業和勞務征收的增值稅改為一稅。
(2)由于卡車購置稅與汽車、自行車征收的銷售稅類似，可以并入銷售稅。
(3)鑒于
耕地占用稅和契稅與房地產和耕地自然資源相關，可以并入房地產稅或資源稅。
(4)鑒于稅收與貨運和勞務銷售、事業單位所有權合同和執照有關，可納入增值稅、房產稅及相關行政事務和演藝票價。
此外，改革可以結合預算管理模式、中央財政收入體系等方面，以及其他一些具有稅收實物屬性的中央財政收入項目(如教育附加費、自然資源補償費等)進行。)可以納入相關稅種。
2.改變具體目標稅。開征某些特定目標稅的必要性和稅收的視覺效果可以認真研究，權衡利弊后再決定取舍。有些稅種可以并入其他稅種，比如將財政來源最多的城市維護建設項目稅并入大多數中央政府征收的批發稅。
而作為限制占用耕地政策的耕地占用稅，將納入資源稅或房產稅，作為調節土地增值收益的政策
納入中小企業所得稅和個人所得稅。
3.我們可以考慮征收適當的新稅:
一是主動開征醫療保險稅，配合社會福利制度及相關制度改革。到目前為止，醫療保險稅已經在各國廣泛征收。雖然稱謂不一致，但有的國家稱之為稅，有的稱之為捐款、費用或基金會。稅務機關不全負責征收管理。由此獲得的資金在使用和管理方法等各方面都不同于一般的稅收。但被廣泛認為是類似的稅種，所得僅用于社會福利演藝，作用最大，但這方面的并不多。就中華民族的情況而言，對于現行的社會保險費是否應該改為醫療保險稅，應該由稅務機關征收，有關機構之間仍然存在相當大的意見分歧。但從具體情況來看，借助原政府機構、工作人員和稅務機關的武器裝備來征收這個項目，有利于精簡機構和工作人員，節約資金，提高效率，降低生產成本，保證收入的安全存儲。
第二，主動開征新的房產稅。房地產稅是各國廣泛征收的一種地方稅，是許多國家地方稅收入的主要可能性。到目前為止，中華民族的房地產稅制還比較落后，主要表現為:稅種數量太大，部分稅種物理屬性相近，經濟社會稅制不整合；有的稅收是市場經濟時期的中間產物，有的稅收法律法規過于陳舊，不適應當前資本主義可持續發展的要求；部分稅種與目前稅收籌劃方案中車輛通過國家的做法不符；部分稅種的計稅依據和征稅存在相當嚴重的問題；稅率不夠公平，稅率講究又輕。由于上述問題的存在，中華民族的財政房地產支出到目前為止還是比較少的，在全省財政支出和中央財政支出的大部分中所占的比重非常低，其在增加稅收收入和調節經濟發展方面的作用非常有限。另一方面，中華民族的中央政府在房地產各方面都有大量的行政性收費，人事管理方面也存在很多問題。這些票價不僅增加了納稅負擔，還對納稅乃至中央政府形象產生了非常嚴重的正負影響。因此，可以考慮將現有的一些房地產稅和房地產各方面的一些適當的行政費用納入新的房地產稅。
第三，是否有適當的單獨征收環境稅值得仔細研究。國家鼓勵的環保演藝可持續發展政策應該也可以體現在稅收制度中。但要解決這個問題，可能不需要單獨開征新稅，也可以通過完善現行稅制中的相關稅種來實現。比如，有必要提高適用于大排量摩托車的銷售稅和適用于燃油和燃氣輪機的銷售稅的國際標準，這有利于促進燃油經濟性和環境保護。試圖設立新的環境保護綜合稅可能不合適，也不可行，國外也沒有這種做法。也許過多、零星、簡單的小稅種不應該為此而增加，否則會降低效率，增加大量管理成本。
第四，是否有適當的保費，暫時可以不考慮。保費是目前為止少數國家和周邊地區征收的稅。稅收的主要目標不是獲得多少稅收，而是控制社會財富的再分配。中華民族開征此稅不宜操之過急，至少增值稅、增值稅、營業稅、個人所得稅、房產稅等主要稅種改革后可以討論。
上述變化后，政府應調控的主要稅種有6種，分別是增值稅、營業稅、營業稅、中小企業所得稅、個人所得稅和醫療保險稅。其中，增值稅、營業稅規劃方案、中小企業所得稅、個人所得稅和醫療保險稅應是整體稅種。至于大部分稅種，在保持政府財政政策戰斗力的必要下，需要將權力下放到各省市、自治州、省轄市。
隨著中華民族整個社會經濟發展水平、效率、財務管理和經營管理水平的提高，以及公有制和收入再分配結構的改變，可以考慮繼續適當改變貨運和勞務稅、所得稅和財產稅的比例，逐步提高所得稅收入在稅收總收入中的比重，降低貨運和勞務稅收入在稅收總收入中的比重。
到目前為止，中華民族的貨運和勞務稅收占總稅收的比重很大，而所得稅占總稅收的比重很小。前者帶來的問題是:最后是客戶，尤其是承擔增值稅、增值稅等廣征的運費、勞務稅的中低收入人群，注意負擔，稅收倒退更明顯；出口退稅過大，帶來一些負面影響。后者帶來的問題是所得稅提高稅收、調節個人收入再分配的基本功能受到很大限制，高收入者負擔較輕。
造成上述問題的主要因素是:中華民族的經濟發展水平、社會管理水平和中小企業效益不夠高，群體和私營企業構成相對較小，個人收入的可能性有限且貨幣化高度不高，貨運和勞務稅稅基相對較寬，更容易征收和管理，而所得稅則相反。
以2013年為例，全國貨運勞務稅(含增值稅、營業稅、貨車購置稅、增值稅、營業稅)收入63287.0億元，占全省財政支出稅收籌劃前夕的56.4%；所得稅(包括中小企業所得稅、個人所得稅和具有所得稅實物性質的耕地增值稅)33705億元，占前夜全省財政支出的30.0%；房產稅收入(含房產稅、一市耕地占用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅規劃方案、車船稅、噸位稅)10378.3億元，占全省前夜財政支出的9.3%。
從橫向比較來看，中華民族的所得稅在稅收總額中所占的比重相對較低。以2012年為例，加拿大、韓國、比利時、前蘇聯、馬來西亞、敘利亞和阿根廷的所得稅收入分別占其總稅收的61.7%、46.9%、38.8%、32.5%、41.3%、44.0%和32.9%。次年，中華民族所得稅僅占國家稅收總額的29.6%，不僅低于發展中國家，也低于許多發達國家和經濟發達國家，甚至遠低于中國在80年代末和80年代多次達到的水平(如1985年為34.3%)。以個人所得稅為例:2012年，加拿大、韓國、比利時、前蘇聯、馬來西亞、敘利亞和阿根廷的個人所得稅收入分別占各自國家稅收總額的48.5%、29.3%、30.6%、14.8%、9.0%、10.5%和9.7%，而中華民族的個人所得稅收入占次年
但是，從趨勢來看，是悲觀的。近年來，貨運和勞務稅、所得稅和房產稅在中華民族稅收總收入中的比重逐漸變得合適:從1994年到2013年19月初，所得稅收入在稅收總收入中的比重已經從14.8%提高到30.0%，提高了15.2個比例；財產稅收入占總稅收的比例已經從3.8%提高到9.3%，提高了5.5個比例；貨運和勞務稅收占總稅收的比重從72.0%下降到56.4%，下降15.6%。上述發展趨勢在“十三五”期間甚至以后還會繼續發展。
實踐證明，貨運和勞務稅、所得稅和財產稅占總稅收價值的比重的變化，不應簡單地用簡單的稅收籌劃方案中三個生產量之間的權衡方法來實現，而應從整體稅率變化的角度，通過適應性安排來實現。主要考慮如何隨著經濟發展和試點逐步增加所得稅和財產稅收入，將一部分非稅收入轉化為所得稅和財產稅收入。所得稅、財產稅收入增長稅收籌劃方案快，總稅收收入比重增加，貨運和勞務稅收收入占總稅收收入的比重自然會下降。同時，要注重提高中小企業的管理水平和效率，增加個人收入，加強稅收管理。為了照顧工商業，增加稅收在GDP再分配和再分配中的調節作用，還需要采取必要的稅制變革政策，如降低增值稅的稅率，提高高收入者的個人所得稅負擔率，對高檔住宅區征收房產稅等。
近年來，中華民族的中央稅收、地方稅收和共享稅收收入在全省財政支出中的比重變化不大，總體上處于小人頭大面的穩定狀態——中央稅收和地方稅收收入各占12%左右，而政府和大部分的共享稅收收入占75%左右。為了保證政府和大部分中央財政收入的持續增長，加強政府對周邊欠發達地區的財政支持，可能需要逐步提高中央稅收和地方稅收在全省財政支出中的比重，降低政府和大部分共享稅收在全省財政支出中的比重。可以考慮以下改革政策:
1.適當改變稅收分類。根據增值稅、中小企業所得稅和個人所得稅的特點，以及大多數國家的做法，為了提高征收效率，降低征收生產成本，這些稅種可以劃分為中央稅收，也可以分解為政府增值稅、中小企業所得稅、個人所得稅和大部分批發稅、中小企業所得稅和個人所得稅。中央政府的減稅大部分是通過政府的轉移支付解決的。作為法律淵源，可以根據基本公共產品均等化標準完善財政轉移支付制度；按照精簡機構和人員、提高效率和降低生產成本的方針，稅務系統的政府機構、職能分工和人員配置發生了變化。
2.繼續推進地方稅改革。1994年以來，中華民族的中央稅收、政府和共享稅改革取得了巨大成就，而地方稅改革滯后，不利于大多數稅種的增加和大多數經濟發展等建設項目的可持續發展。這也是一些非稅收入，體制內收入膨脹，亂收費、亂攤派、亂罰款現象的最重要因素之一。因此，可以結合稅制改革，加快地方稅改革。
(1)完善體制改革
首先，地方稅制改革要與中央稅制改革、政府收入制度改革、預算管理模式改革有機結合。
在稅收分類的各個方面，大多也有一些稅源相對集中穩定、征管方便、收入豐厚、發展潛力小的稅種。除房產稅、增值稅、中小企業所得稅外，個人所得稅和資源稅又可分為政府增值稅、中小企業所得稅、個人所得稅、資源稅和大部分批發稅、中小企業所得稅、個人所得稅和資源稅。
在行政權力的各個方面，地方稅的行政權力可以分為兩個層次:一是全省征收的大部分稅種受政府法律約束，同時各省、自治州、省轄市被賦予一定的變更權(如批發稅、房產稅)；二、經有關部門批準，各省、市、自治州、省轄市可根據當地經濟社會發展情況，在省道和臺灣征收一定的稅種(如營業稅、車船稅、茶稅等)。
(2)加快地方稅制改革
首先，要盡快進行地方稅制改革的馬列主義、基本準則和總體目標，并據此確定改革的基本建設、具體內容和實施方法。
在稅制設計的各個方面，要適當設置稅種和類別，廢除過時的稅種，退化實物屬性相近、重復征收的稅種，所有稅種都要實現經濟社會一體化。稅可以包括運費和勞務稅、所得稅和財產稅。稅收可以包括批發稅、中小企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、車船稅等最具特色的稅種。
在稅收制度要素的各個方面，各種稅種的稅收制度要素，包括納稅、征稅范圍、計稅依據、稅收(國際稅收標準)、征稅方式、減免稅等，都要在自然科學中進行設計。比如中央征收的批發稅、中小企業所得稅、個人所得稅、政府征收的資源稅和增值稅、中小企業所得稅、個人所得稅、資源稅基數和稅種(國際稅收標準)等要適當確定；合理制定房地產稅的征稅范圍、依據、稅種和征稅方式；各種減稅和免稅應該明確規定。
從趨勢上看，大部分批發稅、大部分中小企業所得稅、大部分個人所得稅、大部分資源稅、房產稅都可以認為是地方稅的總體稅種，因為這些稅種關系到大部分經濟發展，稅源相對集中穩定，征管方便，收入充裕，收入增長的發展潛力很大。此外，這種改革便于與現行稅制和財稅管理試點項目相銜接。
