「報稅怎么報」營改增后增值稅會計處理應該怎么做？
2021-04-16 16:38:04
為了幫助中小企業做好營改增后的增值稅會計管理工作，司法部于月底起草并發布了《增值稅會計處理明確規定(征求意見稿)》。《征求意見稿》從明細科目和專欄作家的設計、相關業務的日常審計、資產負債表上相關項目的列示等方面全面規范了中小企業增值稅的會計處理。
適合
適用于一般增值稅納稅人和零星納稅人。適用于體制改革納稅人(即根據”
增值稅轉型改革全面實施
繳納增值稅的納稅人也適用于原增值稅納稅人(即按“
中華民國增值稅組織法
繳納增值稅的納稅人)。
主要細節
添加會計科目和專欄作家
增值稅一般納稅人應設置“應交增值稅”、“應交增值稅”、“應交增值稅”、“應交增值稅”、“待抵扣進項稅”、“待認證進項稅”、“待核銷稅”等明細科目。
(1)增值稅一般納稅人應設置“進項稅額”、“銷項稅額抵扣”、“已繳納稅額”、“轉出未繳納增值稅”、“減免稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多繳增值稅”、“簡單計稅”等專欄，其中:
1.“進項稅”專欄作家，記錄一般納稅人為購買運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或不動產所繳納或承擔的增值稅，允許從銷項稅中扣除；
2.《銷項稅額抵扣》專欄作家記錄的是按照現行增值稅制度扣除營業額所減少的銷項稅額；
3.“已繳稅”專欄作家記錄一般納稅人已繳納的1月份應繳納增值稅；
4.“轉出未繳增值稅”和“轉出多繳增值稅”專欄作家分別記錄一般納稅人當月月末1月份應繳或多繳的增值稅；
5.“減免稅”專欄作家記錄一般納稅人按照現行增值稅制度給予的增值稅；
6.《銷項稅》專欄作家記錄了一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或不動產應繳納的增值稅，以及從境外單位或個人購買公共服務、資產或不動產應繳納的增值稅；
7.如何向“出口退稅”專欄作家申報納稅，按時記錄一般納稅人返還的增值稅；
8.《進項稅轉移》專欄作家記錄了一般納稅人購買運費、原材料修理更換勞務、公共服務、資產或不動產等的非正常傷亡等因素。，這不應該從銷項稅中扣除并按時轉移。進項稅；
9.《簡單稅制》專欄作家記錄了一般納稅人按簡單稅制應繳納的增值稅。
(2)“未繳增值稅”明細科目，審核一般納稅人1月份從“應交增值稅”或“待繳增值稅”明細科目轉入1月份的未繳、多繳或待繳增值稅，并于1月份繳納未繳增值稅。
(3)“預收增值稅”明細科目，審核一般納稅人轉讓房地產，為房地產管理和租賃提供公共服務，為建筑物提供公共服務，以預付款方式出售單獨開發的房地產項目等。，并根據現行增值稅制度明確規定了應預繳的增值稅。
報稅怎么報(4)“待抵扣進項稅額”明細科目，根據現行增值稅制度的明確規定，對一般納稅人取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認定后，從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行審核。其中:一般納稅人2016年5月1日以后取得并以人民幣審計的房地產或2016年5月1日以后取得的在建房地產項目建設，在現行增值稅制度明確規定后，從銷項稅額中扣除；實施繳納咨詢期管理工作的一般納稅人取得的增值稅抵扣聯上注明或計算的進項稅額。
(5)“待認證進項稅額”明細科目，審核一般納稅人因未取得增值稅抵扣聯或經稅務機關認證而不能從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣聯，按照現行增值稅制度允許從銷項稅額中抵扣，但未經稅務機關認證；一般納稅人取得已入賬的進項稅額，如運費，但由于尚未收到相關增值稅抵扣聯，無法從當期銷項稅額中抵扣。
(6)“待銷項稅”明細科目，核算一般納稅人銷售運費、原材料修理修配勞務、公共服務、資產或房地產，已確認相關收入(或利潤)，但尚未發生增值稅納稅責任，需要確認為下一期銷項稅的增值稅。
零散納稅人只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄作家。
它明確規定了9類企業的會計處理
《征求意見稿》明確規定了九類業務的會計處理，如:
1.企業會計處理。中小企業銷售運費、原材料修理和重置人工、公共服務、資產或不動產，應當按照應收或收到的金額借記應收賬款、應收債券、利息等科目，按照取得的收入金額貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“人民幣清洗”等科目。按照現行增值稅制度明確規定計算的銷項稅額(或使用簡單計稅，貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額或粗計稅)”(零星納稅人應貸記“應交稅金-應交增值稅”)。銷售退回的，應根據稅務機關開具的增值稅專用發票進行對面會計分錄。如果會計收益或利潤的確認時間晚于增值稅納稅責任的發生時間，則相關的銷項稅應計入“應交稅金-待核銷稅金”科目，待具體的納稅責任發生時，再轉入“應交稅金-應交增值稅(銷項稅或粗計稅)”科目。
2.購買房地產或在建工程按年抵扣進項稅的會計處理。一般納稅人2016年5月1日以后取得的以人民幣審計的房地產或2016年5月1日以后取得的在建房地產，按照現行增值稅制度在2年內從銷項稅額中扣除進項稅額，并按照生產成本借記當期可抵扣增值稅。借記“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”科目，按照后續納稅申報時如何申報可抵扣增值稅，借記“應交稅金-待抵扣進項稅”科目，按照待繳納金額，貸記“應付賬款”、“應付債券”、“利息”科目。未抵扣的進項稅額允許以后抵扣的，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。
3.增值稅控制。特殊設備和新技術成本上漲沖減增值稅的會計處理。根據現行增值稅制度，允許中小企業首次購買本系統增值稅控制專用設備所支付的費用和支付的新技術維護費從增值稅應納稅額中扣除，按時扣除的增值稅應納稅額借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅)”科目(零星納稅人應借記“應交稅金-應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等如何申報納稅的科目。如果系統專用設備審計為人民幣，則計入“遞延利潤”科目；人民幣后續貶值時，借記“遞延利潤如何報告”科目，貸記“管理費用”科目。
附件:征求意見稿中明確規定的9類企業會計處理指標
(一)獲取資金或接受勞務等業務的會計處理。
1.采購業務進項稅允許抵扣的會計處理。
2.采購等業務進項稅不能抵扣的賬務如何辦理納稅申報？
3.購買房地產或在建工程按年抵扣進項稅的會計處理。
4.已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅票據的運費等貨物的會計處理。
5.買方作為預扣代理的會計處理。
6.零星納稅人采購業務的會計處理。
(二)銷售業務的會計處理。
1.企業會計處理。
2.相當于銷售的會計處理。
(3)利息稅的會計處理。
1.允許扣除營業額的相關成本和費用的中小企業的會計處理。
2.國際金融產品的轉移，應當以國際收支平衡后的金額作為按時周轉的會計處理。
(4)出口退稅的會計處理。
(五)進項稅額抵扣變更的會計處理。
(6)月初轉出的多付增值稅和未付增值稅的會計處理。
(七)繳納增值稅的會計處理。
1.一月份繳納增值稅的會計處理。
2.支付未付增值稅的會計處理。
3.增值稅預付款的會計處理。
(八)增值稅寒假稅的會計處理。
(九)系統抵銷增值稅的特種設備和新技術費用增加的會計處理。
其他下載:
增值稅會計處理的明確規定(征求意見稿)。歷史檔案
